Sentenza del 19/05/2016 n. 3046 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità dell’avviso di accertamento perché il processo verbale di constatazione (PVC), contenente la descrizione completa e dettagliata degli elementi posti a fondamento della pretesa tributaria, non era stato allegato né notificato integralmente o per stralcio. La mera indicazione nell’avviso di alcuni dati o elementi relativi alle operazioni verificate non è stata ritenuta sufficiente, poiché impediva al contribuente di conoscere compiutamente i rilievi e di esercitare effettivamente il diritto di difesa e di instaurare un contraddittorio con l’Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Principio di motivazione degli atti tributari

  L’atto impositivo deve consentire al contribuente di comprendere in modo completo gli elementi di fatto e di diritto posti a fondamento della pretesa. Quando tali elementi sono contenuti nel PVC, questo deve essere allegato, anche per stralcio, all’avviso di accertamento.

• Diritto di difesa e principio del contraddittorio

  Il contribuente deve poter conoscere integralmente i rilievi dell’Amministrazione e interloquire efficacemente prima o nell’ambito della contestazione dell’atto. La mancata disponibilità del PVC può configurare una lesione effettiva di tali garanzie.

Massime di principio

• La semplice riproduzione nell’avviso di alcuni dati o riferimenti alle operazioni verificate non sostituisce l’allegazione del PVC quando quest’ultimo contiene gli elementi essenziali della pretesa tributaria.
• Se l’avviso richiama un documento istruttorio non messo a disposizione del contribuente, l’atto può risultare illegittimo per difetto di motivazione e violazione del diritto di difesa.
• L’Amministrazione deve allegare il PVC integralmente o almeno nella parte contenente gli elementi fondanti dell’accertamento, così da rendere comprensibili le contestazioni.
• La lesione del diritto di difesa non è sanata dalla possibilità per il contribuente di reperire successivamente il documento o di contestare comunque l’accertamento, quando l’omissione iniziale gli abbia impedito un contraddittorio effettivo.
• In situazioni analoghe occorre verificare se l’avviso esponga autonomamente tutti i presupposti della pretesa oppure rinvii a un PVC non allegato: nel secondo caso sussistono possibili profili di annullabilità dell’atto.