Cassazione Civile, Ordinanza n. 04052/2026 del 23/02/2026

Esito

La controversia

Il contribuente aveva chiesto il rimborso dell'IRAP per gli anni d'imposta 2013-2017, sostenendo di non essere soggetto all'imposta perché privo di autonoma organizzazione: svolgeva, secondo quanto dedotto, attività professionale esclusivamente in favore della società di consulenza di cui era socio, senza ulteriori compensi e senza disporre di una struttura organizzativa propria capace di generare valore aggiunto autonomo. La CTR Lombardia aveva invece negato il rimborso valorizzando il dato della sua qualità di socio e l'esercizio, previsto dallo statuto, di funzioni gestionali all'interno della società. Con il ricorso per cassazione il contribuente ha denunciato violazione dell'art. 2 del d.lgs. n. 446/1997, lamentando che il giudice d'appello avesse erroneamente ritenuto integrato il presupposto impositivo dell'autonoma organizzazione, senza considerare che l'organizzazione era della società e non del professionista, e che l'attività da lui svolta era meramente inserita nella struttura societaria altrui.

La decisione

La Corte ha ritenuto inapplicabile la richiesta di estinzione del processo per cessata materia del contendere, perché mancavano la concorde richiesta delle parti e la prova dell'effettivo rimborso; nel merito ha accolto il ricorso, cassando la sentenza impugnata. Poiché non erano necessari ulteriori accertamenti in fatto, ha deciso nel merito accogliendo i ricorsi originari del contribuente e quindi riconoscendo la spettanza del rimborso IRAP. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate per il consolidarsi dell'orientamento giurisprudenziale solo successivamente alla decisione impugnata, mentre le spese del giudizio di legittimità sono state poste a carico dell'Agenzia delle Entrate.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  La censura è stata proposta per violazione di legge, deducendo erronea applicazione della disciplina dell'IRAP e del requisito dell'autonoma organizzazione.

• art. 372 c.p.c.

  Il deposito documentale è stato ritenuto tardivo perché, nel regime applicabile, è consentito fino a quindici giorni prima dell'adunanza o dell'udienza.

• art. 2 del d.lgs. n. 446/1997

  "l'esercizio abituale di una attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi"

  Costituisce il presupposto dell'IRAP; per i lavoratori autonomi richiede l'esistenza di un'autonoma organizzazione riferibile al contribuente, non essendo sufficiente il mero svolgimento abituale dell'attività professionale.

• art. 1 del d.lgs. n. 446/1997

  È richiamato per qualificare l'IRAP come imposta a carattere reale.

• art. 2697 c.c.

  In caso di rimborso dell'IRAP, l'onere di provare i fatti costitutivi dell'insussistenza dell'autonoma organizzazione grava sul contribuente.

Massime di principio

• In tema di IRAP, il presupposto dell'imposta per il lavoratore autonomo non coincide con il mero esercizio abituale della professione, ma richiede la presenza di un'autonoma organizzazione riferibile al professionista, quale responsabile della stessa.
• L'autonoma organizzazione sussiste solo se il contribuente sia responsabile dell'organizzazione e impieghi beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile oppure lavoro altrui non occasionale oltre la soglia del mero supporto segretariale o esecutivo.
• Quando il professionista opera esclusivamente all'interno di una struttura societaria altrui, di cui non è responsabile sul piano organizzativo, i compensi percepiti per tale attività non sono di per sé soggetti a IRAP per difetto del presupposto dell'autonoma organizzazione.
• La qualità di socio o l'assegnazione formale di funzioni gestionali non bastano, da sole, a imputare al professionista l'organizzazione della società se l'attività è svolta a vantaggio dell'ente e non in autonomia organizzativa propria.
• Nel giudizio di rimborso IRAP, il contribuente deve provare, per ciascun anno d'imposta controverso, l'insussistenza dei presupposti impositivi che fondano la pretesa tributaria o ne impediscono il rimborso.
• La cessazione della materia del contendere richiede un assetto concorde tra le parti e adeguata prova del fatto sopravvenuto estintivo, come l'effettivo rimborso richiesto.

Come è indicizzato