Circolare numero 70 del 3-4-2007

Fondo di Tesoreria INPS per il TFR dei dipendenti privati

La circolare fornisce le istruzioni applicative della disciplina introdotta dalla legge finanziaria 2007 e dai decreti ministeriali del 30 gennaio 2007 in materia di trattamento di fine rapporto. L’intervento chiarisce il funzionamento del Fondo di Tesoreria INPS, il perimetro dei soggetti tenuti al versamento, le modalità di calcolo e di esposizione contributiva, nonché i riflessi sulle prestazioni di TFR e sulle anticipazioni.

Quadro normativo e finalità del Fondo

L’art. 1, commi 755 e seguenti, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, istituisce il “Fondo per l’erogazione ai lavoratori dipendenti del settore privato dei trattamenti di fine rapporto di cui all’articolo 2120 del codice civile”, gestito dall’INPS per conto dello Stato su apposito conto presso la Tesoreria. Il Fondo è finanziato dalla quota di TFR maturata dal 1° gennaio 2007 e non destinata alla previdenza complementare.

La circolare sottolinea che, per effetto della nuova disciplina, la quota di TFR versata al Fondo assume natura di contribuzione previdenziale, con applicazione delle regole ordinarie in materia di accertamento e riscossione dei contributi obbligatori.

Datori di lavoro obbligati e limite dimensionale

L’obbligo di versamento riguarda i datori di lavoro del settore privato, esclusi i datori di lavoro domestico, che abbiano alle proprie dipendenze almeno 50 addetti.

Ai fini del calcolo del limite dimensionale, devono essere considerati tutti i lavoratori con contratto di lavoro subordinato, a prescindere dalla tipologia contrattuale e dall’orario di lavoro. In particolare:

• i lavoratori a tempo determinato, stagionali, apprendisti, intermittenti, in somministrazione, inserimento/reinserimento, formazione e lavoro, domicilio ecc. valgono come un’unità;
• i lavoratori part-time sono computati secondo le regole dell’art. 6 del D.Lgs. 61/2000;
• i lavoratori assenti sono conteggiati, salvo sostituzione con altro lavoratore, nel qual caso si computa il sostituto;
• i lavoratori somministrati si computano in capo all’impresa di somministrazione;
• i distaccati si computano in capo al distaccante;
• sono compresi anche i soci di cooperative con rapporto di lavoro subordinato.

Per le aziende già in attività al 31 dicembre 2006, il limite si verifica sulla media annuale dei lavoratori in forza nel 2006; per le aziende iniziate dopo tale data, sulla media dell’anno solare di inizio attività. La circolare precisa che il superamento o la riduzione successiva della soglia non modifica l’obbligo già determinato sulla base del periodo di riferimento.

Campo di applicazione soggettivo ed esclusioni

La disciplina opera solo per i lavoratori dipendenti del settore privato per i quali trova applicazione l’art. 2120 c.c. Restano fuori, in via generale, i dipendenti delle pubbliche amministrazioni di cui all’art. 1, comma 2, del D.Lgs. 165/2001.

La circolare precisa però che la natura pubblica del datore di lavoro non è di per sé decisiva: occorre verificare se il rapporto sia effettivamente regolato come rapporto di lavoro pubblico. Viceversa, se un ente pubblico opera con rapporti disciplinati dal diritto comune e ai lavoratori si applica l’art. 2120 c.c., la disciplina del Fondo trova applicazione.

Sono inoltre esclusi, tra gli altri, i seguenti lavoratori:

• rapporti a tempo determinato di durata inferiore a 3 mesi, con disciplina specifica in caso di proroga;
• lavoratori stagionali del settore agro-alimentare con termine legato a evento;
• lavoratori a domicilio;
• impiegati, quadri e dirigenti del settore agricolo assicurati ENPAIA;
• lavoratori per i quali il CCNL prevede la corresponsione periodica delle quote di TFR o l’accantonamento presso soggetti terzi;
• lavoratori assicurati presso il Fondo di previdenza per gli impiegati dei concessionari della riscossione e presso il Fondo delle abolite imposte di consumo.

Sono richiamati anche casi particolari di esclusione o inclusione nelle operazioni societarie e per i lavoratori occupati all’estero, nonché la precisazione secondo cui indennità di fine mandato degli amministratori locali e indennità di fine carica in aspettativa ex art. 31 L. 300/1970 non costituiscono TFR ex art. 2120 c.c.

Base imponibile e criterio di calcolo

Per il calcolo del contributo si applica la retribuzione utile ai sensi dell’art. 2120 c.c., non la base imponibile previdenziale ordinaria. La retribuzione annua comprende tutte le somme, compreso l’equivalente delle prestazioni in natura, corrisposte o comunque dovute in dipendenza del rapporto di lavoro, a titolo non occasionale, con esclusione dei rimborsi spese.

La circolare richiama il criterio di onnicomprensività della retribuzione, precisando che vanno incluse le voci che trovano causa tipica e normale nel rapporto di lavoro e vanno escluse solo quelle aventi titolo autonomo e specifico rispetto ad esso. La valutazione della non occasionalità richiede di considerare anche la ricorrenza e la frequenza dei compensi.

In caso di sospensione del rapporto per le cause di cui all’art. 2110 c.c. o di sospensione totale/parziale con cassa integrazione, deve essere computata la retribuzione che il lavoratore avrebbe percepito se avesse lavorato.

La quota annua si ottiene dividendo la retribuzione per 13,5; le frazioni di mese superiori a 15 giorni si computano come mese intero. Il contributo mensile corrisponde alla quota di TFR maturata nel periodo di paga, e per il Fondo di Tesoreria si applica l’aliquota del 7,41% (1/13,5), al netto del contributo dello 0,50% ex art. 3, ultimo comma, L. 297/1982 nei casi previsti.

Decorrenza dell’obbligo e scelta del lavoratore

Per i lavoratori con rapporto in essere al 31 dicembre 2006, la scelta doveva essere espressa entro il 30 giugno 2007 tramite il modulo TFR1. Se il lavoratore decide di mantenere, in tutto o in parte, il TFR secondo l’art. 2120 c.c., il datore di lavoro versa al Fondo la quota corrispondente a decorrere dal mese successivo alla consegna del modulo.

Per i lavoratori assunti dopo il 31 dicembre 2006, la scelta va effettuata entro sei mesi dall’assunzione con il modulo TFR2. Anche in questo caso, se il lavoratore opta per il mantenimento del TFR, il versamento al Fondo decorre dal mese successivo alla consegna del modulo. Se il lavoratore destina il TFR alla previdenza complementare entro il semestre, il contributo al Fondo è comunque dovuto fino al momento del conferimento.

Per i lavoratori che avevano già espresso la scelta dopo il 31 dicembre 2006 e prima della pubblicazione del decreto, gli effetti sono salvaguardati purché la scelta sia confermata con TFR1 o TFR2 entro 30 giorni dalla pubblicazione.

Modalità di versamento e regolarizzazione dei periodi pregressi

I versamenti al Fondo avvengono mensilmente con le stesse modalità e scadenze della contribuzione previdenziale obbligatoria, quindi normalmente entro il 16 del mese successivo al periodo di paga cui si riferisce la quota maturata. Non sono previste agevolazioni contributive.

Per i periodi pregressi, fino alla data di consegna del modulo, i datori di lavoro devono versare le quote maturate dal 1° gennaio 2007 o dalla data di assunzione, con la maggiorazione per rivalutazione calcolata applicando il tasso di incremento del TFR al 31 dicembre 2006. La circolare indica che la regolarizzazione dei periodi pregressi può essere effettuata entro il giorno 16 del terzo mese successivo alla circolare, restando fermo il tasso del 2,74% fino al pagamento.

Liquidazione del TFR e delle anticipazioni

Il Fondo eroga il TFR e le anticipazioni secondo l’art. 2120 c.c., limitatamente alla quota maturata dal 1° gennaio 2007. La liquidazione resta materialmente a carico del datore di lavoro, che poi recupera quanto spettante mediante conguaglio.

Le anticipazioni sono calcolate sull’intero TFR maturato dal lavoratore, sommando la quota aziendale e quella di competenza del Fondo. Il datore di lavoro eroga in via prioritaria la parte coperta dagli accantonamenti presso di sé fino al 31 dicembre 2006; se l’importo eccede tale disponibilità, paga anche la quota residua a carico del Fondo e procede al conguaglio secondo le regole indicate.

Quando l’importo complessivo da anticipare o liquidare eccede i contributi dovuti nel mese al Fondo e agli altri enti previdenziali, il Fondo deve comunque erogare la propria quota e il datore di lavoro deve comunicare immediatamente l’incapienza.

Conguagli in denuncia contributiva

La circolare disciplina il recupero delle somme erogate dal datore di lavoro in sede di denuncia mensile:

• per il TFR liquidato: utilizzo prioritario dei contributi dovuti al Fondo nel mese di erogazione, con codice PF10; se non basta, recupero sugli altri contributi con codice PF20;
• per le anticipazioni sul TFR: utilizzo prioritario dei contributi dovuti al Fondo, con codice PA10; se non basta, recupero sugli altri contributi con codice PA20.

Per i datori titolari di più posizioni contributive, il conguaglio può essere effettuato sulla posizione che presenta capienza oppure su più posizioni, secondo necessità.

Misure compensative per i datori di lavoro

Dal 1° gennaio 2007 i datori di lavoro che destinano TFR alla previdenza complementare o al Fondo di Tesoreria possono beneficiare della riduzione del contributo al Fondo di garanzia TFR ex art. 2 L. 297/1982, in misura proporzionale alle quote di TFR conferite o versate.

Per i conferimenti alla previdenza complementare si utilizza il codice TF01; per i versamenti al Fondo di Tesoreria il codice TF02. La circolare precisa che rileva la destinazione delle somme alle forme complementari o al Fondo, anche se il versamento effettivo avviene alle scadenze previste dagli statuti dei fondi.

Sono riportati esempi di calcolo per dirigenti industriali e lavoratori con diverse percentuali di TFR destinato a fondo pensione o al Fondo di Tesoreria, al fine di mostrare il meccanismo di determinazione dell’esonero.

Codifiche amministrative e controlli operativi

La circolare introduce e descrive i principali codici da usare nelle denunce contributive:

• CF01: contribuzione corrente per il finanziamento del Fondo di Tesoreria;
• CF02: arretrati delle quote TFR pregresse;
• CF11: maggiorazioni per rivalutazione;
• PF10 e PF20: conguaglio delle prestazioni TFR erogate dal datore;
• PA10 e PA20: conguaglio delle anticipazioni TFR;
• TF01: recupero esonero contributivo per previdenza complementare;
• TF02: recupero esonero contributivo per Fondo di Tesoreria.

Sono inoltre previsti codici di autorizzazione: 0V per le posizioni di aziende/enti rientranti nel campo di applicazione della disciplina pur se appartenenti a enti pubblici privatizzati o con rapporti regolati dal diritto comune, e 1R per le aziende con almeno 50 addetti.

Osservazioni finali sui decreti attuativi e sul FONDINPS

La circolare richiama anche il decreto attuativo sulla previdenza complementare residuale presso l’INPS, che istituisce il FONDINPS, disciplina la sua denominazione, la separatezza patrimoniale, il comitato amministratore, i servizi amministrativo-contabili, le scelte di investimento e la portabilità. Tale parte completa il quadro delle opzioni del lavoratore in materia di destinazione del TFR maturando.