Sentenza del 21/02/2017 n. 252 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La ricorrente contestava il provvedimento con cui l’Agenzia delle Entrate aveva compensato un credito IVA chiesto a rimborso, derivante dalla dichiarazione Modello VR 2004 e ceduto dal fallimento, con debiti tributari iscritti a ruolo. Sosteneva che mancassero i presupposti della compensazione fallimentare previsti dall’art. 56 della Legge Fallimentare e dall’art. 1243 c.c., oltre a dedurre ulteriori questioni sulla legittimazione passiva e sulla tardività della formazione e notificazione dei ruoli.

La decisione

La Commissione tributaria provinciale aveva inizialmente accolto il ricorso e annullato la compensazione. In appello, tuttavia, la Commissione tributaria regionale ha ritenuto legittima l’operazione. Ha affermato che, ai sensi dell’art. 56 L.F., è sufficiente che il fatto genetico dell’obbligazione tributaria sia anteriore alla dichiarazione di fallimento; non è necessario che il credito erariale sia già liquido ed esigibile al momento dell’apertura della procedura. Il principio è applicabile anche in materia tributaria. L’eccezione di decadenza non è stata esaminata perché non era stata tempestivamente proposta in primo grado. L’appello dell’Agenzia è stato quindi accolto, con compensazione delle spese di giudizio.

Norme richiamate

• Art. 56 Legge Fallimentare

  La compensazione nel fallimento è ammessa anche quando il controcredito del fallimento diventa liquido od esigibile dopo l’apertura della procedura concorsuale, purché il fatto genetico dell’obbligazione sia anteriore alla dichiarazione di fallimento.

  La compensazione è possibile anche se uno dei crediti diventa liquido ed esigibile dopo il fallimento, purché l’origine dell’obbligazione sia anteriore alla dichiarazione di fallimento. La regola si applica anche ai rapporti tributari.

• Art. 1243 del Codice civile

  È stato richiamato dalla ricorrente in relazione ai presupposti della compensazione, ma la decisione ha fondato principalmente la legittimità dell’operazione sull’art. 56 L.F.

• Art. 120 Legge Fallimentare

  È stato invocato dalla ricorrente per contestare la legittimazione passiva del fallimento e della cessionaria, ma la sentenza non ha accolto tali argomentazioni.

• Art. 32 D.lgs. 546/1992

  Le eccezioni non tempestivamente formulate nel ricorso introduttivo e non successivamente dedotte nei limiti processuali previsti non possono essere esaminate dal giudice tributario.

Massime di principio

• In una procedura fallimentare, la compensazione tra un credito del fallito e un controcredito dell’amministrazione può essere ammessa anche se il controcredito diventa liquido o esigibile dopo la dichiarazione di fallimento, quando la causa genetica dell’obbligazione è anteriore.
• Il principio della compensazione fallimentare può applicarsi anche ai crediti e debiti tributari, salvo specifiche norme che prevedano un diverso regime.
• Per valutare la legittimità della compensazione non è decisivo soltanto il momento in cui il credito è stato quantificato o è divenuto esigibile; occorre individuare quando è sorto il fatto costitutivo dell’obbligazione.
• Le eccezioni, come la decadenza dell’amministrazione o la tardiva iscrizione e notificazione dei ruoli, devono essere proposte tempestivamente nel giudizio di primo grado; in mancanza, possono essere dichiarate inammissibili o non esaminabili in appello.
• La cessione del credito IVA da parte del fallimento non impedisce di per sé la compensazione, se risultano integrati i presupposti sostanziali della compensazione fallimentare.