Sentenza del 01/04/2016 n. 6320 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava quattro avvisi di accertamento relativi agli anni d'imposta 2001 e 2002, con cui l'Agenzia delle entrate aveva negato la deducibilità, ai fini IRPEG, IRAP e IVA, dei costi addebitati alla società S. dalla capogruppo R. in forza di un contratto di somministrazione comprendente servizi logistici, di magazzinaggio e trasporto. La CTR aveva inizialmente ritenuto i costi non inerenti, genericamente indicati e non adeguatamente documentati. Successivamente aveva accolto la revocazione proposta da S., ritenendo che la precedente decisione fosse fondata sull'erronea supposizione dell'assenza di documentazione. L'Agenzia ha contestato tale revocazione, sostenendo che non ricorressero i presupposti dell'errore di fatto. La Corte ha inoltre esaminato il ricorso originario della società, concentrandosi sull'inerenza dei costi e sulla legittimità del sindacato fiscale sull'organizzazione logistica del gruppo.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate contro la sentenza di revocazione, cassandola senza rinvio: la revocazione non era ammissibile perché l'asserito errore riguardava un punto controverso tra le parti e implicava una valutazione delle prove, non una percezione immediata ed incontrovertibile di un fatto. Ha poi accolto il diciannovesimo e ventesimo motivo del ricorso originario della società S., cassando la prima sentenza della CTR e rinviando la causa ad altra sezione della CTR Lombardia. La Corte ha stabilito che i servizi logistici centralizzati previsti dal contratto di gruppo possono essere inerenti all'attività della società controllata e che l'Amministrazione non può sostituire le proprie valutazioni di opportunità o strategia commerciale a quelle dell'imprenditore. I restanti motivi sono stati assorbiti o dichiarati inammissibili; le spese del primo giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 75 TUIR

  mancanza di documentazione dei costi stessi ai sensi dell'art. 75 del TUIR

  La deducibilità dei costi richiede che siano riferibili all'attività d'impresa e adeguatamente documentati; tuttavia, la questione della documentazione non può essere riesaminata mediante revocazione quando costituisce oggetto di controversia e valutazione probatoria.

• Art. 395, n. 4, c.p.c.

  L'errore revocatorio consiste in una falsa percezione immediatamente rilevabile dagli atti, relativa all'esistenza o inesistenza di un fatto non controverso. Non ricorre quando il giudice abbia valutato le prove o deciso una questione discussa tra le parti.

• Art. 64 D.Lgs. n. 546/1992

  subordina l'ammissibilità della revocazione ordinaria alla non ulteriore impugnabilità della sentenza sul punto dell'accertamento in fatto

  La revocazione ordinaria è ammissibile quando la sentenza non è ulteriormente impugnabile sul merito dell'accertamento fattuale, anche se non è ancora scaduto il termine per proporre ricorso per cassazione.

• Artt. 1362 e 1363 c.c.

  comune intenzione delle parti

  Il contratto deve essere interpretato considerando la comune intenzione dei contraenti e leggendo le clausole nel loro complesso. Nel caso concreto, ciò ha consentito di ricomprendere nei servizi logistici anche le attività funzionali alla gestione delle merci dalla ricezione alla consegna.

• Art. 111 Cost.

  È richiamato quale criterio di razionalità e coerenza nell'esame dei motivi centrali riguardanti l'inerenza dei costi.

Massime di principio

• Un costo sostenuto da un'impresa è inerente se presenta un collegamento, anche ampio, con l'attività d'impresa e con un'attività potenzialmente produttiva di ricavi; non è necessario dimostrare il collegamento con uno specifico ricavo.
• L'Amministrazione finanziaria può verificare la congruità e la riferibilità dei costi, ma non può sostituire le proprie valutazioni di convenienza, necessità o opportunità alle scelte organizzative e strategiche dell'imprenditore, salvo elementi concreti di estraneità, antieconomicità o abuso.
• Nei gruppi societari, l'accentramento di funzioni logistiche presso la capogruppo e il successivo riaddebito alla controllata possono essere fiscalmente riconosciuti se previsti da un contratto effettivo e coerenti con l'organizzazione del gruppo.
• La deducibilità richiede una documentazione idonea a individuare natura, quantità e importo delle prestazioni; la documentazione generica o non analitica può giustificare il recupero fiscale.
• La revocazione per errore di fatto non è uno strumento per ottenere una nuova valutazione delle prove: è utilizzabile solo per errori percettivi evidenti su fatti non controversi e decisivi.
• Quando la sentenza impugnata contiene più autonome ragioni decisorie, l'errore su una di esse non consente la revocazione se quella ragione era stata oggetto di contestazione o di valutazione giudiziale.