Sentenza del 24/06/2015 n. 13063 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Molise, che aveva annullato un avviso di recupero relativo a un credito d'imposta per investimenti in aree svantaggiate ai sensi della Legge n. 388 del 2000. Il motivo principale riguardava l'omessa presentazione, entro il 28 febbraio 2003, del modello CVS previsto dalla Legge n. 289 del 2002. Secondo l'Agenzia, tale omissione comportava la decadenza dal beneficio fiscale, mentre la Commissione regionale aveva ritenuto il modello una comunicazione meramente statistica, la cui mancata trasmissione poteva comportare al più una sanzione formale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendo che la mancata presentazione del modello CVS entro il termine previsto comportasse la decadenza dal credito d'imposta. Ha quindi cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso direttamente nel merito rigettando il ricorso originario della società contro l'avviso di recupero. Gli altri motivi sono stati dichiarati assorbiti. Le spese di tutti i gradi di giudizio sono state integralmente compensate, in considerazione del fatto che la sentenza d'appello era anteriore al consolidamento dell'orientamento della Cassazione.

Norme richiamate

• Legge n. 388 del 2000, art. 8

  Contributi concessi sotto forma di credito d'imposta per nuovi investimenti nelle aree svantaggiate

  La norma riconosce il credito d'imposta, ma il beneficio è subordinato non solo all'effettuazione dell'investimento, bensì anche al rispetto degli adempimenti previsti dalla normativa successiva.

• Decreto-legge n. 253 del 2002, art. 1

  La disposizione è richiamata nel quadro della disciplina degli adempimenti e delle condizioni per la fruizione del credito d'imposta.

• Legge n. 289 del 2002, art. 62, comma 1, lettera e)

  La comunicazione relativa alle informazioni sul contenuto e sulla natura dell'investimento doveva essere presentata entro il 28 febbraio 2003, a pena di decadenza

  La presentazione del modello CVS costituisce un adempimento sostanziale e il termine è previsto espressamente a pena di decadenza. La sua omissione determina quindi la perdita del credito d'imposta, anche se l'investimento è stato effettivamente realizzato.

• Legge n. 212 del 2000, art. 3, commi 1 e 2

  La Corte ha escluso che l'eventuale mancato rispetto del termine di sessanta giorni dalla pubblicazione del modello o la sua approvazione tardiva impediscano l'applicazione della decadenza prevista dalla Legge n. 289 del 2002.

Massime di principio

• Quando una norma fiscale stabilisce espressamente che un adempimento deve essere eseguito a pena di decadenza, la sua omissione può comportare la perdita integrale del beneficio, anche se il contribuente possiede i requisiti sostanziali.
• Gli adempimenti dichiarativi o comunicativi richiesti per usufruire di un credito d'imposta non devono essere considerati meramente formali quando la legge li collega espressamente alla conservazione del beneficio.
• La realizzazione dell'investimento agevolato non è necessariamente sufficiente: occorre rispettare anche termini, modelli e comunicazioni previsti dalla disciplina applicabile.
• Un eventuale ritardo nell'adozione del modello o una difficoltà organizzativa non escludono automaticamente la decadenza, salvo che il contribuente dimostri specifiche ragioni giuridiche riconosciute dalla normativa o dalla giurisprudenza.
• In presenza di un orientamento giurisprudenziale consolidato, la Corte può cassare la decisione di merito e decidere direttamente la causa quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto.