Sentenza del 22/11/2016 n. 4080 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La società aveva impugnato due avvisi di liquidazione ICI relativi agli anni 2003 e 2004, contestando l'omessa dichiarazione e il mancato versamento dell'imposta. La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto il ricorso ritenendo, da un lato, che il Comune avrebbe dovuto notificare preventivamente specifici avvisi di accertamento e, dall'altro, che l'immobile fosse ancora inagibile e quindi non soggetto a ICI. Il Comune ha appellato sostenendo che gli avvisi contenevano tutti gli elementi necessari, erano stati preceduti da richieste di chiarimenti e si fondavano sui dati catastali disponibili. Ha inoltre rilevato che l'immobile era stato dichiarato agibile e accatastato come albergo.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto parzialmente l'appello del Comune. Ha ritenuto validi gli avvisi di liquidazione, qualificandoli come atti sostanzialmente accertativi, poiché indicavano criteri di calcolo, imposta, sanzioni e interessi ed erano basati su dati catastali non contestati. Tuttavia, ha stabilito che la tassazione secondo le categorie A/2 e C/6 era applicabile solo fino al 9 marzo 2004, data dalla quale l'immobile risultava accatastato nella categoria D/2, propria degli alberghi. L'imposta doveva quindi essere ricalcolata applicando la categoria D/2 dal 9 marzo 2004 in poi.

Norme richiamate

• Art. 11 del d.lgs. n. 504/1992

  L'atto impositivo è valido quando indica gli elementi essenziali della pretesa tributaria, inclusi criteri di calcolo, imposta, sanzioni e interessi. Non è necessario che sia formalmente denominato avviso di accertamento se, nella sostanza, contiene una pretesa tributaria definita.

• Cassazione civile, sentenza n. 6753 del 20 luglio 1994

  L'avviso di liquidazione può essere considerato un avviso di accertamento in senso ampio quando determina in modo definito la pretesa tributaria.

• Cassazione civile, sentenza n. 25699 del 9 dicembre 2009

  Ha avviso di accertamento, a prescindere dalla definizione formale, una pretesa tributaria ormai definita.

  La qualificazione giuridica dell'atto dipende dal suo contenuto sostanziale e non dalla denominazione utilizzata dall'amministrazione.

Massime di principio

• Nel contenzioso tributario, un atto denominato avviso di liquidazione può essere considerato valido come atto accertativo se determina chiaramente la pretesa fiscale e indica imposta, sanzioni, interessi e criteri di calcolo.
• I dati catastali non contestati possono costituire una base sufficiente per la determinazione dell'ICI, soprattutto quando il contribuente non risponde alle richieste di documentazione dell'ente impositore.
• La categoria catastale applicabile deve essere quella vigente nel periodo d'imposta considerato; se interviene una variazione catastale, l'imposta deve essere ricalcolata distinguendo i periodi anteriori e posteriori alla variazione.
• L'inagibilità dell'immobile non si presume: deve essere adeguatamente dimostrata e, ove previsto, dichiarata al Comune secondo le modalità e i termini applicabili.
• L'accoglimento parziale di un appello può confermare la validità dell'accertamento ma imporre una rideterminazione dell'imposta sulla base di dati catastali o temporali corretti.