Sentenza del 28/06/2018 n. 1240 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato un avviso di accertamento sintetico, emesso ai sensi dell'art. 38 del d.P.R. n. 600/1973 per l'anno d'imposta 2007, con cui l'Ufficio aveva determinato un reddito complessivo netto di euro 88.667,09 a fronte di un reddito dichiarato di euro 34.736,00, contestando spese per beni, immobili, autovetture, rimborso di un mutuo e incrementi patrimoniali. La ricorrente sosteneva di aver fornito documentazione idonea a giustificare le disponibilità finanziarie e invocava inoltre la preclusione agli accertamenti prevista dallo "scudo fiscale", avendo presentato dichiarazioni riservate per attività finanziarie detenute all'estero. L'Agenzia sosteneva invece che lo scudo fiscale proteggesse soltanto gli imponibili rappresentati dalle attività rimpatriate e non le somme già disponibili in Italia, oltre a contestare l'efficacia probatoria della documentazione prodotta.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto il ricorso e annullato l'avviso, ritenendo operativa la preclusione prevista dall'art. 14 del d.l. n. 350/2001, richiamato dall'art. 13-bis del d.l. n. 78/2009, poiché la dichiarazione riservata era stata presentata prima dell'inizio delle attività di verifica e l'anno 2007 rientrava tra i periodi ancora accertabili. L'Agenzia ha proposto appello, ma la Commissione Tributaria Regionale lo ha respinto e ha confermato la sentenza di primo grado. Il giudice ha stabilito che lo scudo fiscale precludeva ogni accertamento tributario e contributivo relativo ai periodi non ancora definiti, senza necessità di collegare analiticamente le attività rimpatriate all'imponibile del singolo anno. Ha inoltre ritenuto non vincolanti le limitazioni contenute nelle circolari dell'Amministrazione finanziaria e, in via ulteriore, ha considerato idonea la documentazione prodotta dalla contribuente a giustificare gli incrementi patrimoniali. Le spese di giudizio sono state compensate in entrambi i gradi.

Norme richiamate

• Art. 38, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Accertamento sintetico del reddito mediante redditometro

  L'accertamento sintetico fondato sulla capacità di spesa e sugli incrementi patrimoniali può essere superato dal contribuente mediante prova documentale delle effettive disponibilità finanziarie e della loro provenienza.

• Art. 13-bis, d.l. 1 luglio 2009, n. 78, convertito dalla legge 3 agosto 2009, n. 102

  Norma richiamata per l'accesso allo scudo fiscale del 2009

  La disposizione richiama la disciplina dell'art. 14 del d.l. n. 350/2001 e consente di beneficiare della preclusione degli accertamenti prevista per le attività finanziarie e patrimoniali oggetto di rimpatrio o regolarizzazione.

• Art. 14, d.l. 25 settembre 2001, n. 350, convertito dalla legge 23 novembre 2001, n. 409

  Preclusione di ogni accertamento tributario e contributivo per i periodi d'imposta per i quali non è ancora decorso il termine per l'azione di accertamento

  La presentazione valida della dichiarazione riservata e il perfezionamento del rimpatrio o della regolarizzazione impediscono all'Amministrazione finanziaria di effettuare accertamenti per i periodi ancora accertabili, purché non fossero già iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività di accertamento.

• Artt. 33 e 34, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiesta di trattazione in pubblica udienza

  Disciplinano la trattazione della controversia tributaria in pubblica udienza.

• Art. 53, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Appello nel processo tributario

  Disciplina la proposizione dell'appello contro la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale.

Massime di principio

• Quando il contribuente ha validamente aderito a uno scudo fiscale e ha presentato la dichiarazione riservata prima dell'inizio di accessi, ispezioni, verifiche o altre attività accertative, la preclusione può operare per tutti i periodi d'imposta ancora accertabili alla data prevista dalla legge.
• La protezione dello scudo fiscale non richiede necessariamente di dimostrare una corrispondenza analitica tra ogni singola attività rimpatriata e l'imponibile contestato per uno specifico anno, salvo i limiti espressamente stabiliti dalla legge.
• Le circolari dell'Amministrazione finanziaria sono atti di prassi interna e non possono aggiungere condizioni, limitazioni o requisiti non previsti dalla legge.
• In un accertamento sintetico, il contribuente può contestare la ricostruzione del reddito dimostrando documentalmente che le spese e gli incrementi patrimoniali sono stati finanziati con disponibilità già esistenti, redditi esenti o comunque non imponibili, liberalità, finanziamenti o altre fonti lecite.
• La tempestività della dichiarazione riservata è essenziale: se l'attività di controllo era già iniziata o la violazione era già stata formalmente constatata, la preclusione dello scudo fiscale può non essere applicabile.
• L'esito dipende comunque dalla validità formale e sostanziale del rimpatrio o della regolarizzazione, dalla corretta identificazione del dichiarante e dei soggetti protetti e dal rispetto dei requisiti temporali previsti dalla disciplina applicabile.