Sentenza del 17/07/2018 n. 3012 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il presupposto dell'IRAP previsto dall'art. 2 del D.Lgs. n. 446/1997, ossia lo svolgimento di un'attività autonomamente organizzata. L'imposta non è dovuta per il solo esercizio di un'attività professionale, ma soltanto quando il professionista dispone di una struttura organizzativa esterna, composta da beni, collaboratori o altri fattori che, per numero e rilevanza, siano idonei a produrre un valore aggiunto ulteriore rispetto alla mera attività intellettuale e agli strumenti indispensabili per esercitarla.

Norme richiamate

• Art. 2 del D.Lgs. n. 446/1997

  L'esercizio di una attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi costituisce presupposto dell'imposta.

  Per i lavoratori autonomi, l'IRAP richiede un'autonoma organizzazione: non è sufficiente la titolarità di un'attività professionale, ma occorre una struttura esterna capace di generare valore aggiunto rispetto al lavoro personale.

• Corte Costituzionale n. 156/2001

  L'IRAP colpisce una capacità produttiva autonoma e aggiuntiva rispetto alla mera attività personale del professionista; pertanto, in mancanza di organizzazione autonoma, il presupposto dell'imposta non sussiste.

• Cassazione n. 27213/2000

  Il requisito dell'autonoma organizzazione deve essere valutato concretamente, considerando l'effettiva struttura attraverso cui il professionista esercita l'attività.

• Cassazione n. 7899/2007

  La mera disponibilità di strumenti necessari o normalmente utilizzati nell'attività professionale non dimostra, da sola, l'esistenza di un'autonoma organizzazione.

• Cassazione n. 21421/2007

  L'IRAP è dovuta solo quando i fattori organizzativi impiegati dal professionista siano idonei ad aggiungere una capacità produttiva rispetto al suo apporto personale.

Massime di principio

• Un professionista non è automaticamente soggetto a IRAP: occorre verificare caso per caso se esista un'autonoma organizzazione.
• L'uso di beni strumentali indispensabili o di modesto valore, da solo, normalmente non integra il presupposto dell'imposta.
• La presenza di dipendenti, collaboratori, locali o attrezzature rilevanti può indicare autonoma organizzazione, ma deve essere valutata in concreto per quantità, qualità e funzione.
• Il punto decisivo è stabilire se l'organizzazione produca una capacità o un valore aggiuntivo rispetto al lavoro personale del professionista.
• In caso di contestazione, la decisione dipende dalla prova concreta della struttura organizzativa e dalla sua effettiva incidenza sull'attività, non dalla sola forma giuridica o dall'iscrizione professionale.