Sentenza del 15/05/2015 n. 9954 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR dell'Umbria che aveva annullato l'avviso di liquidazione con cui era stata revocata l'agevolazione dell'imposta di registro in misura fissa prevista dalla L. n. 984 del 1977, art. 7, comma 4. Secondo l'Agenzia, l'agevolazione avrebbe richiesto la concreta realizzazione di interventi di miglioramento delle colture e la presentazione di piani di coltura e rimboschimento formati e approvati dall'ente regionale, ai sensi dell'art. 10 della stessa legge.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate, confermando il riconoscimento dell'agevolazione fiscale. Ha stabilito che, per beneficiare della tassazione agevolata, è sufficiente che i terreni siano idonei ad aumentare l'efficienza dell'azienda e il relativo reddito mediante il miglioramento qualitativo e quantitativo delle colture forestali; non è invece necessaria l'effettiva realizzazione degli interventi di forestazione né la preventiva o tempestiva presentazione di un piano di coltura, in assenza di termini decadenziali previsti dalla legge. Il secondo motivo dell'Agenzia è stato dichiarato assorbito. Il ricorso incidentale condizionato della contribuente non è stato esaminato per carenza di interesse. Le spese sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 1977, n. 984, art. 7, comma 4, lett. b)

  benefici fiscali per determinati atti, tra cui l'acquisto di fondi rurali che siano idonei "ad aumentare l'efficienza dell'azienda ed il relativo reddito attraverso il miglioramento quantitativo e qualitativo delle colture forestali"

  Il beneficio dell'imposta di registro in misura fissa richiede la verifica dell'idoneità oggettiva dei fondi a migliorare l'efficienza e il reddito dell'azienda. Non è indispensabile che gli interventi di forestazione siano già stati concretamente eseguiti.

• Legge 27 dicembre 1977, n. 984, art. 7, comma 3, lett. b)

  La disposizione è stata invocata dall'Agenzia per sostenere la necessità di riscontri concreti dei miglioramenti delle colture, ma la Corte ha escluso che da essa derivi l'obbligo di aver già realizzato gli interventi forestali ai fini dell'agevolazione.

• Legge 27 dicembre 1977, n. 984, art. 10

  impone ai "proprietari ed ai possessori (...) dei terreni rimboschiti o migliorati di compiere le operazioni di gestione e di utilizzazione delle colture in base ad un piano di coltura e conservazione"

  L'art. 10 disciplina obblighi e indirizzi generali del settore della forestazione, distinti e complementari rispetto al beneficio fiscale dell'art. 7. La necessità di un piano di coltura riguarda la gestione dei terreni rimboschiti o migliorati e non costituisce, in assenza di un termine decadenziale, una condizione essenziale per ottenere inizialmente l'agevolazione.

Massime di principio

• Per ottenere un'agevolazione fiscale collegata all'idoneità di un bene a produrre un miglioramento aziendale, può essere sufficiente dimostrare l'idoneità oggettiva del bene e la coerenza dell'investimento con la finalità normativa; non sempre è richiesta la realizzazione immediata dei lavori.
• Gli obblighi di gestione o di esecuzione previsti da una norma distinta non possono essere automaticamente trasformati in condizioni di accesso all'agevolazione fiscale, se le disposizioni hanno finalità diverse.
• La mancata presentazione di un piano o la mancata esecuzione dei lavori comporta la decadenza dal beneficio solo se la legge stabilisce espressamente tale effetto e prevede termini o condizioni sufficientemente determinati.
• In caso di contestazione dell'Amministrazione finanziaria, è utile documentare l'idoneità dei beni all'obiettivo agevolato, ad esempio mediante perizie, caratteristiche produttive, piani aziendali o atti di approvazione degli enti competenti.