Sentenza del 13/01/2020 n. 25 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

disputa sulla qualificazione della residenza fiscale: il ricorrente, pur residente anagraficamente all'estero, era ritenuto avere il domicilio in Italia (sede principale degli interessi economici e delle relazioni personali) in ragione di elementi presuntivi quali acquisto di immobili, gestione di affari societari e disponibilità di un'abitazione; il nodo era se la mancanza di significativi e duraturi rapporti in Italia fosse adeguatamente provata e se, conseguentemente, dovesse applicarsi la tassazione mondiale (world wide taxation) e l'obbligo dichiarativo in Italia, nonché la legittimità del recupero dell'IVAFE

La decisione

il giudice ha ritenuto che, in assenza di elementi probatori idonei forniti dal ricorrente a dimostrare l'assenza in Italia di rapporti significativi e duraturi (economici, familiari, politici, sociali, culturali), il domicilio del contribuente deve essere considerato in Italia quale sede principale degli interessi e degli affari; di conseguenza il soggetto è fiscalmente residente in Italia e soggetto al principio della tassazione mondiale. Il Giudice ha inoltre confermato che sono ammesse in detrazione le imposte pagate definitivamente all'estero e che è legittimo il recupero dell'IVAFE relativamente agli assets rilevanti

Norme richiamate

• d.P.R. 917/1986 (TUIR), art. 2

  definisce la residenza fiscale attraverso i concetti di residenza anagrafica, domicilio e dimora abituale; la norma è stata applicata nel senso che il domicilio (sede principale degli interessi) può essere accertato anche tramite elementi presuntivi e giustifica l'assoggettamento alla tassazione mondiale se presenti tali elementi

• d.P.R. 917/1986

  richiamato per aspetti specifici relativi a criteri di determinazione o effetti fiscali collegati a determinati redditi/asset (come richiamato nella sentenza), interpretato in coerenza con la prevalenza del domicilio quale criterio di collegamento

• Legge 212/2000 (Statuto del contribuente)

  richiama l'onere probatorio e i limiti della pretesa tributaria; la norma è stata letta nel senso che, pur essendo richiesti adeguati accertamenti, il contribuente deve fornire elementi concreti per escludere il domicilio in Italia

• Convenzione tra Italia e Messico

  richiamata per i criteri di determinazione della residenza fiscale in presenza di possibili doppie residenze; i criteri della convenzione (centro degli interessi vitali, dimora abituale, cittadinanza, autorità competente) non erano tali da escludere la residenza italiana alla luce degli elementi di fatto emersi

• Codice Civile

  fornisce la definizione di domicilio come sede principale degli affari e interessi; la sentenza applica tale nozione civilistica per stabilire il domicilio fiscale nel TUIR

• d.P.R. 600/1973

  richiamato per profili procedurali e accertativi relativi alla determinazione dei redditi; interpretato con riferimento alle possibilità di accertamento da parte dell'Amministrazione finanziaria in presenza di elementi indiziari

Massime di principio

• Onere della prova: il contribuente che sostiene di non essere fiscalmente residente in Italia deve fornire elementi probatori concreti e significativi per dimostrare l'assenza di rapporti economici, familiari, sociali e culturali duraturi in Italia; in mancanza, prevalgono le valutazioni dell'Amministrazione
• Domicilio vs residenza anagrafica: anche se la residenza anagrafica è all'estero, il domicilio in Italia (centro principale degli interessi) può determinare la residenza fiscale italiana
• Elementi presuntivi rilevanti: acquisto o disponibilità di un'abitazione in Italia, partecipazioni e ruoli gestionali in società italiane, gestione continuativa di affari nel paese sono indizi forti del centro degli interessi e possono giustificare la qualificazione come residente fiscale
• Trattati internazionali: la convenzione contro le doppie imposizioni (es. Italia-Messico) va applicata con i criteri ordinari (centro degli interessi vitali, dimora abituale, cittadinanza) e può risolvere conflitti di doppia residenza, ma non esonera automaticamente dalla prova degli elementi di fatto
• Tassazione mondiale e crediti/ detrazioni: se la residenza fiscale è in Italia si applica la world wide taxation; tuttavia le imposte pagate all'estero definitivamente possono essere ammesse in detrazione o credito secondo le norme applicabili
• IVAFE e assets esteri: possesso di attività finanziarie estere può comportare l'imposizione di IVAFE e il relativo recupero è legittimo se gli assets rientrano nella sfera impositiva italiana
• Consigli pratici per contribuenti in situazioni analoghe: raccogliere documentazione probatoria ampia e coerente (certificato di residenza fiscale estera, contratti di lavoro estero, iscrizione anagrafica all'estero, prova della famiglia e attività quotidiana all'estero, vendite/assenze di immobili in Italia, durata effettiva delle permanenze), e verificare la disciplina convenzionale per eventuali regole di tie-breaker