Sentenza del 04/05/2016 n. 8817 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2003, con il quale l'Agenzia delle entrate aveva recuperato maggiori imposte dirette, IVA e IRAP, ricostruendo maggiori redditi, ricavi e valore della produzione sulla base di investimenti finanziari non dichiarati effettuati tramite F.I. nello Stato di Panama. Il ricorso contestava principalmente l'insufficiente motivazione dell'avviso, che richiamava un processo verbale di constatazione e altri documenti senza allegarli, l'inidoneità probatoria della documentazione utilizzata dall'Ufficio e l'omessa o contraddittoria motivazione della sentenza d'appello su vari elementi fattuali. Il contribuente deduceva inoltre l'irrilevanza delle risultanze relative ai rapporti finanziari con F.I. e richiamava la propria assoluzione penale.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che il processo verbale di constatazione, essendo stato previamente notificato al contribuente, era già legalmente conosciuto e non doveva essere nuovamente allegato all'avviso di accertamento. La mancata allegazione degli ulteriori documenti riguardava, invece, la fondatezza della pretesa e non la validità formale della motivazione. Il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile perché non censurava una specifica statuizione giuridica della sentenza d'appello; il terzo e il quarto sono stati dichiarati inammissibili per difetto di autosufficienza e per non essere congruenti con la motivazione impugnata. Anche l'assoluzione penale non produceva automaticamente effetti vincolanti nel processo tributario, potendo essere valutata solo come elemento probatorio. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese processuali, liquidate in 13.000 euro oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• D.L. n. 167 del 1990, art. 5, convertito dalla L. n. 226 del 1990

  La disposizione è richiamata in relazione all'attività di raccolta di denaro svolta da F.I. per conto della società estera e alle operazioni finanziarie oggetto dell'indagine.

• L. n. 212 del 2000, art. 7

  deve essere allegato all'atto dell'amministrazione finanziaria ogni documento richiamato nella motivazione di esso

  L'obbligo di allegazione non opera per gli atti che il contribuente abbia già ricevuto e conosca legalmente, come il processo verbale di constatazione precedentemente notificato.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42

  se la motivazione fa riferimento ad un altro atto non conosciuto nè ricevuto dal contribuente, questo deve essere allegato all'atto che lo richiama, salvo che quest'ultimo non ne riproduca il contenuto essenziale

  L'avviso di accertamento deve consentire al contribuente di conoscere le ragioni della pretesa; tuttavia, l'allegazione non è necessaria quando l'atto richiamato sia già stato notificato o il suo contenuto essenziale sia riprodotto nell'avviso.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 51

  La norma, indicata come disposizione omologa in materia di IVA, disciplina i poteri e gli elementi utilizzabili nell'attività di accertamento.

• Codice civile, artt. 2702, 2706 e 2707

  Le norme disciplinano l'efficacia probatoria delle scritture private e delle carte e registri domestici. La Corte ha ritenuto inammissibile la censura perché la sentenza non aveva fondato la decisione sull'efficacia privilegiata di tali documenti, ma sulla valutazione complessiva del materiale probatorio.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Le censure per violazione di legge e per vizio di motivazione devono confrontarsi puntualmente con la decisione impugnata e, quando riguardano fatti e contestazioni processuali, devono rispettare il requisito di autosufficienza.

• D.Lgs. n. 74 del 2000, art. 4

  L'assoluzione dal reato tributario non determina automaticamente l'annullamento dell'accertamento fiscale, poiché il giudice tributario valuta autonomamente i fatti e le prove secondo le regole del processo tributario.

Massime di principio

• Un atto richiamato nell'avviso di accertamento non deve essere nuovamente allegato se il contribuente lo ha già ricevuto mediante regolare notificazione; è sufficiente che possa conoscerne il contenuto.
• La mancata allegazione di documenti ulteriori può incidere sulla fondatezza della pretesa fiscale, ma non comporta automaticamente la nullità dell'avviso quando la motivazione consente di comprendere le ragioni dell'accertamento.
• Nel ricorso per cassazione è necessario contestare una specifica statuizione della sentenza impugnata, indicando con precisione l'errore di diritto o il vizio motivazionale; censure generiche o non autosufficienti sono inammissibili.
• Il giudice tributario può fondare l'accertamento su una valutazione complessiva di documenti e indizi, senza dover attribuire ai singoli documenti l'efficacia probatoria tipica delle scritture private.
• Una sentenza penale irrevocabile di assoluzione non vincola automaticamente il giudice tributario, ma costituisce soltanto un possibile elemento di prova da valutare insieme agli altri elementi del processo.
• Per contestare efficacemente un accertamento basato su rapporti finanziari esteri occorre documentare specificamente l'assenza di riferibilità delle somme al contribuente, l'erroneità dei collegamenti finanziari e l'eventuale estraneità alle operazioni contestate.