Sentenza del 17/04/2015 n. 7837 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'impugnazione di un avviso di accertamento relativo a IVA, IRPEF e IRAP per l'anno 1998. La Commissione Tributaria Regionale dell'Abruzzo aveva annullato l'accertamento, ritenendo insufficienti gli elementi derivanti dalla documentazione extracontabile rinvenuta, costituita in larga parte da commissioni non accompagnate da documenti di consegna o altra prova diretta di vendite non fatturate. L'Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione deducendo, da un lato, la genericità dei motivi d'appello del contribuente e, dall'altro, la violazione delle norme sull'accertamento induttivo e sulle presunzioni, sostenendo che la contabilità in nero fosse sufficiente a fondare l'accertamento e che spettasse al contribuente fornire una prova contraria effettiva.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo, ritenendo sufficientemente specifico l'appello del contribuente, poiché consentiva di individuare le decisioni contestate e le ragioni della censura senza necessità di formalismi particolari. Ha invece accolto il secondo motivo dell'Agenzia delle Entrate, affermando che la contabilità in nero e la documentazione extracontabile possono costituire, anche da sole, elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti idonei a legittimare l'accertamento induttivo. Non è sufficiente, per il contribuente, proporre semplici ricostruzioni alternative: deve fornire una concreta prova contraria. La sentenza della CTR è stata quindi cassata limitatamente al motivo accolto, con rinvio a una diversa sezione della CTR Abruzzo, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 53

  Il requisito della specificità dei motivi di appello

  La specificità dell'appello deve essere valutata in concreto e in modo non formalistico. È sufficiente che l'atto consenta di individuare le statuizioni impugnate e le ragioni della censura, permettendo al giudice di comprendere le contestazioni e alla controparte di difendersi.

• Art. 342 c.p.c.

  Il requisito della specificità dei motivi

  Non è necessaria una formulazione rigorosamente formale né l'indicazione espressa delle norme violate, purché siano comprensibili le parti della decisione contestate e le ragioni dell'impugnazione.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 2

  La documentazione extracontabile, inclusa la cosiddetta contabilità in nero, può legittimare l'accertamento induttivo quando rappresenta dati quantitativi o monetari relativi all'attività d'impresa. Il contribuente deve fornire una prova contraria concreta e specifica.

• Artt. 2727 e 2697 c.c.

  Presunzioni e onere della prova

  Gli elementi indiziari possono fondare una presunzione quando risultano gravi, precisi e concordanti; una volta fornita dall'Amministrazione una base presuntiva idonea, spetta al contribuente dimostrare l'infondatezza dell'accertamento.

• Artt. 2709 e seguenti c.c.

  La nozione di scritture contabili può comprendere anche documenti informali o extracontabili che registrino singoli atti d'impresa o rappresentino la situazione economica e patrimoniale dell'imprenditore.

Massime di principio

• La documentazione extracontabile, come brogliacci, appunti personali o registri paralleli, può avere rilevanza probatoria autonoma e legittimare un accertamento induttivo, anche se non è una contabilità formalmente tenuta secondo legge.
• La contestazione dell'accertamento non può limitarsi a prospettare una ricostruzione alternativa dei fatti: il contribuente deve fornire documenti o altri elementi probatori concreti, anche presuntivi, idonei a spiegare le singole annotazioni o a dimostrare errori, duplicazioni o riferimenti a esercizi diversi.
• Il giudice tributario deve esaminare specificamente le prove contrarie riferite alle singole contestazioni; una motivazione generica, ad esempio riferita a duplicazioni presenti solo 'in molti casi', non è sufficiente per annullare integralmente l'accertamento.
• La specificità dei motivi di appello tributario è valutata secondo un criterio sostanziale: l'impugnazione è ammissibile se consente di comprendere quali capi della sentenza sono contestati e per quali ragioni, anche senza formule rigide o tecnicismi particolari.
• Il rinvio disposto dalla Cassazione non determina automaticamente la vittoria definitiva dell'Amministrazione: il giudice di rinvio dovrà rivalutare il merito applicando il principio secondo cui la contabilità in nero costituisce una presunzione idonea, ferma la possibilità per il contribuente di fornire una prova contraria puntuale.