Sentenza del 25/10/2018 n. 1889 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva contestato la deducibilità, ai fini IRES, IRAP e IVA per il 2010, di euro 36.000 sostenuti da A.F.S. s.r.l. per sponsorizzare una squadra di calcio dilettantistica. Secondo l'Amministrazione, la spesa era non inerente, antieconomica e sproporzionata, riconoscendo come congrua soltanto la somma di euro 3.000 e recuperando a tassazione i restanti euro 33.000. La contribuente sosteneva invece l'applicabilità dell'art. 90, comma 8, della legge n. 289/2002, che prevede una presunzione assoluta di inerenza per determinate sponsorizzazioni sportive, e lamentava inoltre l'omesso contraddittorio endoprocedimentale con riguardo all'IVA.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello della società e riformato la sentenza della CTP di Siena, che aveva respinto il ricorso. Ha ritenuto illegittimo l'omesso contraddittorio endoprocedimentale per la parte relativa all'IVA, tributo armonizzato, e ha comunque riconosciuto nel merito la deducibilità delle spese. La sponsorizzazione rientrava nella presunzione assoluta di inerenza prevista dall'art. 90, comma 8, della legge n. 289/2002, poiché effettuata a favore di una società sportiva dilettantistica, entro il limite di euro 200.000 e accompagnata da concreta attività promozionale mediante maglie, striscioni, annunci e locandine. Sono stati quindi considerati irrilevanti l'antieconomicità, la sproporzione rispetto al fatturato, l'assenza di una prova specifica del ritorno economico e la mancata registrazione del contratto. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese di entrambi i gradi, liquidate in euro 1.500 oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 90, comma 8, legge 27 dicembre 2002, n. 289

  La norma introduce, al ricorrere delle condizioni previste, una presunzione assoluta di inerenza e qualificazione pubblicitaria delle spese sostenute per sponsorizzazioni a favore di società sportive dilettantistiche, entro il limite di euro 200.000. Non è quindi necessario dimostrare uno specifico ritorno economico, né l'Amministrazione può disconoscere il costo sulla base della sola antieconomicità o sproporzione.

• Art. 108, comma 2, D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  In via generale, le spese di sponsorizzazione possono essere ricondotte alle spese di rappresentanza quando non sia dimostrata una diretta aspettativa di ritorno commerciale. Tale regola generale è stata ritenuta superata, nel caso concreto, dalla disciplina speciale dell'art. 90, comma 8, della legge n. 289/2002.

• Art. 12, comma 7, legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  La disposizione è stata invocata dalla contribuente in relazione al contraddittorio preventivo. La sentenza ha distinto tra tributi non armonizzati e IVA, riconoscendo per quest'ultima l'obbligo di contraddittorio derivante dal diritto dell'Unione europea.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 24823/2015

  Differentemente dal diritto dell'Unione europea, il diritto nazionale, allo stato della legislazione, non pone in capo all'Amministrazione fiscale ... un generalizzato obbligo di contraddittorio endoprocedimentale.

  Per i tributi non armonizzati il contraddittorio preventivo è obbligatorio solo nei casi espressamente previsti dalla legge. Per i tributi armonizzati, come l'IVA, la sua omissione può invalidare l'atto se il contribuente indica in giudizio ragioni difensive concrete e non meramente pretestuose che avrebbe fatto valere nel contraddittorio.

• Cassazione, sentenza n. 27482/2014 e ordinanza n. 8981/2017

  La giurisprudenza ha individuato i requisiti della presunzione prevista dall'art. 90, comma 8: sponsorizzazione a favore di una società sportiva dilettantistica, rispetto del limite di spesa, finalità promozionale dell'immagine o dei prodotti e concreta attività pubblicitaria, come l'apposizione del marchio su divise, striscioni, locandine o altri supporti.

Massime di principio

• Le spese di sponsorizzazione di società sportive dilettantistiche possono beneficiare di una presunzione assoluta di inerenza se rispettano tutti i requisiti dell'art. 90, comma 8, della legge n. 289/2002.
• È essenziale documentare la concreta attività promozionale: contratto dettagliato, fatture, fotografie di maglie e striscioni, locandine, annunci e ogni altra prova dell'esposizione del marchio.
• Una volta applicabile la presunzione legale, l'Amministrazione non può negare la deduzione basandosi soltanto su antieconomicità, sproporzione rispetto al fatturato o utili, limitato pubblico degli eventi o mancata prova di un ritorno commerciale.
• La presunzione non opera automaticamente per ogni sponsorizzazione: devono essere verificati il soggetto sponsorizzato, il limite di spesa, la finalità promozionale e l'effettività delle prestazioni pubblicitarie.
• Per l'IVA, l'Amministrazione deve rispettare il contraddittorio endoprocedimentale secondo i principi del diritto dell'Unione europea; il contribuente deve però indicare concretamente quali difese avrebbe potuto presentare e dimostrare che non sarebbero state pretestuose.
• Per IRES e IRAP non esiste, in assenza di una specifica previsione normativa, un obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo applicabile a ogni accertamento.