Sentenza del 25/10/2018 n. 57 - Comm. Trib. Prov. Verbania

Esito

La controversia

La controversia riguardava la determinazione della residenza fiscale in presenza di una doppia residenza formale o di collegamenti con l'Italia e con l'estero. Il contribuente contestava la permanenza della residenza fiscale italiana, facendo leva sull'iscrizione all'AIRE e sulla residenza estera. La decisione ha invece valorizzato il concetto tributario di domicilio, inteso come sede principale degli affari, degli interessi economici e delle relazioni personali, valutato in concreto e in modo riconoscibile ai terzi. La residenza fiscale non coincide necessariamente con la residenza civilistica o con una mera registrazione anagrafica.

Norme richiamate

• Articolo 2 della Costituzione

  Il dovere di concorrere alle spese pubbliche è collegato alla capacità contributiva e giustifica la rilevanza del collegamento economico e sociale effettivo del soggetto con l'ordinamento italiano.

• Norme tributarie sulla residenza fiscale delle persone fisiche

  La residenza fiscale deve essere determinata sulla base della situazione effettiva del contribuente e della sede principale dei suoi affari, interessi economici e relazioni personali, non sulla base della sola iscrizione anagrafica o all'AIRE.

Massime di principio

• L'iscrizione all'AIRE costituisce un elemento rilevante, ma non è decisiva: l'Amministrazione può dimostrare la permanenza della residenza fiscale italiana sulla base dei fatti concreti.
• In caso di collegamenti con più Paesi, occorre individuare il luogo in cui si concentra abitualmente il complesso principale degli interessi economici, familiari e personali del contribuente.
• La residenza fiscale ha natura sostanziale: contano effettività, abitualità e riconoscibilità del centro degli interessi, anche quando la residenza formale risulta estera.
• Per valutare la residenza fiscale devono essere considerati congiuntamente elementi quali abitazione stabile, famiglia, attività lavorativa o imprenditoriale, gestione patrimoniale, rapporti economici e permanenza abituale.
• La mera dichiarazione di trasferimento all'estero o l'esistenza di una residenza estera non escludono l'imposizione italiana se il domicilio effettivo resta in Italia.