Sentenza del 25/10/2018 n. 59 - Comm. Trib. Prov. Verbania

Esito

La controversia

Il contribuente non aveva indicato nella dichiarazione dei redditi il credito d’imposta in un’apposita sezione, prevista dalla legge a pena di decadenza. Sosteneva che l’omissione potesse essere sanata mediante dichiarazione integrativa o richiesta di rimborso. La questione riguardava la natura del credito e la possibilità di correggere successivamente la mancata esposizione dichiarativa.

La decisione

La contestazione del contribuente è stata respinta. La mancata compilazione della sezione prevista dalla legge determina la decadenza dal beneficio quando tale adempimento è stabilito espressamente a pena di decadenza. In questi casi la dichiarazione non ha una mera funzione ricognitiva di dati fiscali, ma manifesta la volontà negoziale di usufruire dell’agevolazione. Pertanto, l’omissione non è emendabile con una dichiarazione integrativa né con una richiesta di rimborso e il credito deve considerarsi inesistente, consentendo all’Amministrazione il recupero entro il termine previsto dall’art. 27, comma 16, del D.L. 185/2008, pari a otto anni.

Norme richiamate

• Art. 27, comma 16, del D.L. 185/2008

  Prevede il termine entro il quale l’Amministrazione finanziaria può recuperare i crediti d’imposta inesistenti, termine individuato nella fattispecie in otto anni.

• Norme istitutive del credito d’imposta

  Quando la legge subordina espressamente il beneficio alla compilazione di una specifica sezione della dichiarazione, tale adempimento è sostanziale e non una mera formalità. La sua omissione comporta la perdita dell’agevolazione.

Massime di principio

• Per i crediti d’imposta agevolativi, occorre distinguere tra crediti derivanti automaticamente dalla liquidazione delle ordinarie poste fiscali e benefici subordinati a una specifica manifestazione di volontà del contribuente.
• Se la legge impone l’indicazione del beneficio in una determinata sezione della dichiarazione a pena di decadenza, l’omissione non è normalmente sanabile mediante dichiarazione integrativa o richiesta di rimborso.
• La dichiarazione può assumere natura negoziale quando serve a esercitare un’opzione o a manifestare la volontà di fruire di un’agevolazione; in tal caso il mancato esercizio nei modi e nei termini previsti può comportare la perdita definitiva del beneficio.
• L’Amministrazione può recuperare il credito utilizzato quando il beneficio non è stato validamente richiesto, applicando il termine previsto per il recupero dei crediti inesistenti.
• Prima di utilizzare un credito agevolativo è necessario verificare la relativa legge istitutiva, gli adempimenti dichiarativi richiesti, i termini e l’eventuale previsione espressa della decadenza.