Sentenza del 20/02/2017 n. 104 - Comm. Trib. Prov. Savona

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la legittimità dell'accertamento fondato sui dati dei rapporti bancari acquisiti dall'Ufficio ai sensi dell'art. 32, comma 1, n. 2, del D.P.R. n. 600/1973. In particolare, sosteneva che l'Amministrazione non potesse determinare il reddito considerando soltanto le operazioni di versamento presenti nella documentazione bancaria, senza valutare anche le altre movimentazioni o senza adeguata giustificazione analitica.

La decisione

La sentenza ha ritenuto legittimo l'operato dell'Ufficio. Una volta acquisita legittimamente la documentazione bancaria, l'Amministrazione può esaminare, ai fini della ricostruzione del reddito del lavoratore autonomo, anche esclusivamente le operazioni di versamento, presumendo che esse costituiscano compensi o ricavi imponibili, salvo che il contribuente fornisca una prova specifica e analitica della loro irrilevanza reddituale o della diversa natura delle somme. Il ricorso del contribuente è stato quindi respinto, con prevalenza della posizione dell'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 32, comma 1, n. 2, D.P.R. n. 600/1973

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di utilizzare i dati relativi ai rapporti bancari per la ricostruzione del reddito. Per i lavoratori autonomi, le somme versate sui conti possono essere considerate compensi imponibili, salvo prova contraria specifica e documentata del contribuente.

• D.P.R. n. 633/1972, disciplina IVA

  I dati bancari possono concorrere alla ricostruzione delle operazioni rilevanti ai fini IVA, quando l'Amministrazione dimostri o presuma l'esistenza di compensi o operazioni non contabilizzate.

• D.P.R. n. 600/1973, disciplina IRPEF

  Le movimentazioni bancarie possono essere utilizzate per determinare maggiori compensi o redditi non dichiarati imputabili al professionista.

• D.Lgs. n. 446/1997, disciplina IRAP

  La ricostruzione dei compensi mediante dati bancari può riflettersi anche sulla determinazione della base imponibile IRAP, nei limiti in cui le somme accertate siano fiscalmente rilevanti.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione acquisisce legittimamente i dati bancari, può utilizzarli come base per una ricostruzione presuntiva del reddito.
• Per un lavoratore autonomo, i versamenti sul conto possono essere trattati come compensi imponibili anche se l'Ufficio non considera contestualmente tutte le altre movimentazioni.
• Il contribuente deve dimostrare in modo analitico, voce per voce, che i versamenti non rappresentano compensi o ricavi, indicando la provenienza alternativa delle somme e fornendo idonea documentazione.
• Non è normalmente sufficiente una contestazione generica dell'accertamento bancario o una spiegazione astratta della possibile natura non reddituale dei versamenti.
• La presunzione bancaria può essere superata, ad esempio, dimostrando che le somme derivano da trasferimenti tra conti propri, prestiti, restituzioni, finanziamenti, eredità, donazioni o altre fonti estranee all'attività professionale.
• La valutazione deve comunque basarsi su dati bancari acquisiti legittimamente e su una motivazione che colleghi le movimentazioni alla pretesa fiscale.