Sentenza del 22/03/2016 n. 1648 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva emesso un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2006, contestando una plusvalenza immobiliare parzialmente non assoggettata a imposizione. Il contribuente sosteneva di non essere obbligato a presentare la dichiarazione dei redditi, poiché aveva optato nell'atto notarile per il pagamento dell'imposta sostitutiva sulla plusvalenza. Di conseguenza, l'avviso notificato oltre il termine ordinario di quattro anni doveva ritenersi tardivo. In subordine, il contribuente contestava anche la quantificazione della plusvalenza.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello. Ha stabilito che gli effetti dell'omessa dichiarazione possono applicarsi soltanto quando il contribuente era effettivamente obbligato a presentare la dichiarazione. Poiché nell'anno 2006 il contribuente aveva conseguito esclusivamente redditi soggetti a imposta sostitutiva e non aveva altri redditi da dichiarare, non sussisteva l'obbligo dichiarativo. Pertanto, non era applicabile il termine quinquennale previsto per la dichiarazione omessa, ma il termine ordinario quadriennale. L'accertamento è stato quindi dichiarato tardivo e annullato. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese di entrambi i gradi, liquidate in 1.500 euro, oltre rimborso forfetario del 15% e oneri di legge.

Norme richiamate

• Art. 1, comma 496, legge n. 266/2005

  In caso di cessioni a titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non più di cinque anni, all'atto della cessione e su richiesta della parte venditrice resa al notaio [...] sulle plusvalenze realizzate si applica un'imposta, sostitutiva dell'imposta sul reddito.

  La norma consente al venditore di optare, mediante richiesta al notaio, per l'applicazione e il versamento dell'imposta sostitutiva sulla plusvalenza al momento della cessione. In tale ipotesi, la plusvalenza non deve essere indicata nella dichiarazione dei redditi.

• Art. 67, comma 1, lettera b), d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  La disciplina ordinaria delle plusvalenze immobiliari è derogata quando il contribuente esercita l'opzione per l'imposta sostitutiva prevista dalla legge.

• Art. 43, d.P.R. n. 600/1973

  Il termine più lungo previsto per l'accertamento in caso di dichiarazione omessa presuppone che il contribuente fosse tenuto a presentare la dichiarazione. Se l'obbligo dichiarativo non sussisteva, la dichiarazione non può considerarsi omessa e si applica il termine ordinario più breve.

• Art. 32, d.P.R. n. 600/1973

  L'Ufficio aveva richiamato la possibile inutilizzabilità della documentazione non prodotta in risposta al questionario. La sentenza, tuttavia, ha deciso la controversia sulla base della tardività dell'accertamento, senza fondare l'esito sulla questione documentale.

Massime di principio

• L'omessa dichiarazione fiscale presuppone necessariamente l'esistenza di un obbligo giuridico di presentazione: se il contribuente non era tenuto a dichiarare alcun reddito, non può essere applicata automaticamente la disciplina prevista per la dichiarazione omessa.
• Quando l'unico reddito prodotto è soggetto a imposta sostitutiva versata tramite il notaio o altro sostituto previsto dalla legge, occorre verificare se la normativa e le istruzioni dichiarative escludano l'obbligo di presentazione della dichiarazione.
• La scelta di assoggettare una plusvalenza all'imposta sostitutiva non elimina il potere di controllo dell'Amministrazione sulla corretta determinazione dell'imposta, ma può incidere sul termine entro cui l'accertamento deve essere notificato.
• Prima di applicare il termine più lungo previsto per la dichiarazione omessa, l'Amministrazione deve dimostrare che il contribuente era effettivamente obbligato a presentare la dichiarazione.
• La verifica della tempestività dell'accertamento deve essere effettuata considerando la situazione dichiarativa concreta del contribuente e la natura dei redditi percepiti, non soltanto il fatto materiale che nessun modello sia stato presentato.