Sentenza del 15/04/2015 n. 7577 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente aveva acquistato dalla Spagna partite di frutta originariamente importate da Paesi terzi e aveva assolto l'IVA mediante il meccanismo dell'inversione contabile. Tuttavia, aveva registrato le operazioni soltanto nel libro giornale, omettendo la doppia registrazione delle autofatture nei registri IVA delle fatture emesse e degli acquisti, nonché la compilazione dei modelli INTRASTAT. L'Agenzia delle Entrate ha ritenuto tali omissioni sostanziali, sostenendo che determinassero il mancato versamento dell'IVA e applicando imposta e sanzioni. La contribuente ha contestato la pretesa, evidenziando la neutralità dell'operazione: l'IVA a debito sarebbe stata integralmente compensata dall'IVA a credito.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato, nella sostanza, la decisione favorevole alla contribuente. Ha stabilito che, quando l'acquisto intracomunitario è effettivamente compiuto da un soggetto passivo IVA, i beni sono destinati a operazioni imponibili e l'Amministrazione dispone delle informazioni necessarie per verificare tali requisiti, l'omessa integrazione o la mancata doppia registrazione delle autofatture costituisce una violazione formale, non idonea a negare il diritto alla detrazione né a generare un danno erariale, poiché l'imposta a debito e quella a credito si neutralizzano. I motivi ulteriori dell'Agenzia sono stati dichiarati inammissibili per difetti nella formulazione dei quesiti e nella censura motivazionale. Le spese del giudizio di legittimità sono state integralmente compensate per l'incertezza normativa esistente.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 1, 17, 23, 25, 45, 46 e 47

  Disciplinano l'imponibilità IVA, il meccanismo dell'inversione contabile, l'integrazione o autofatturazione e la doppia registrazione nei registri delle fatture emesse e degli acquisti. La Corte considera tali adempimenti, nel caso concreto, requisiti formali quando i requisiti sostanziali dell'operazione risultano provati.

• D.L. n. 331 del 1993, artt. 38, 41, 44, 46, 47, 54

  Regola gli acquisti e gli scambi intracomunitari. L'IVA sugli acquisti intracomunitari è assolta dal cessionario italiano mediante reverse charge, secondo il principio della tassazione a destinazione.

• L. n. 212 del 2000, art. 10, comma 3

  Prevede una tutela per le violazioni meramente formali in presenza delle condizioni previste dallo Statuto del contribuente. La Corte precisa tuttavia che la decisione favorevole non deriva dall'applicazione dell'esimente all'imposta, bensì dalla natura formale dell'omissione e dall'assenza di danno erariale.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 6, comma 1

  Richiamato dall'Agenzia in relazione al regime sanzionatorio per gli adempimenti IVA omessi o irregolari; le censure dell'Agenzia sul punto sono state dichiarate inammissibili.

• Art. 17, par. 2, lett. d), e artt. 18 e 22 della Sesta direttiva IVA

  Distinguono tra requisiti sostanziali del diritto alla detrazione e requisiti formali relativi a contabilità, fatturazione e dichiarazioni. La violazione di requisiti formali non può, di regola, compromettere la neutralità dell'IVA se i requisiti sostanziali sono soddisfatti e verificabili.

• Carta dei principi di neutralità dell'IVA elaborati dalla Corte di giustizia UE, sentenza C-590/13, Idexx, 11 dicembre 2014

  Il principio fondamentale di neutralità dell'IVA esige che la detrazione dell'imposta a monte sia accordata se gli obblighi sostanziali sono soddisfatti, anche se taluni obblighi formali sono stati omessi.

  L'Amministrazione non può negare la detrazione o pretendere nuovamente l'imposta per il solo mancato rispetto di formalità, quando dispone degli elementi per verificare l'effettività dell'operazione, la soggettività passiva e la destinazione dei beni a operazioni imponibili.

• Art. 366-bis c.p.c.

  All'epoca applicabile, imponeva che i motivi del ricorso per cassazione contenessero quesiti di diritto e momenti di sintesi specifici e completi. La loro carenza ha comportato l'inammissibilità del secondo e del terzo motivo dell'Agenzia.

Massime di principio

• Nel reverse charge, l'omessa o irregolare integrazione della fattura e la mancata doppia registrazione sono generalmente violazioni formali se l'operazione è reale, il contribuente è soggetto passivo IVA, i beni sono destinati a operazioni imponibili e l'IVA a debito sarebbe integralmente detraibile.
• La neutralità dell'IVA impedisce di recuperare un'imposta che, se correttamente contabilizzata, avrebbe prodotto un pari debito e credito, salvo che esistano limiti alla detrazione, frodi, operazioni inesistenti o un concreto pregiudizio per i controlli fiscali.
• L'assenza di danno erariale non rende automaticamente irrilevante ogni omissione: occorre verificare in concreto se l'Amministrazione possieda comunque le informazioni necessarie per provare i requisiti sostanziali dell'operazione.
• Il contribuente deve dimostrare, quando contestati, l'effettività dell'acquisto, la propria soggettività passiva IVA, la destinazione dei beni a operazioni imponibili e la spettanza della detrazione.
• Gli obblighi dichiarativi o statistici, come l'INTRASTAT, possono restare autonomamente sanzionabili anche quando l'omissione contabile non comporta il recupero dell'IVA; nel caso esaminato, tuttavia, la relativa censura dell'Agenzia è stata dichiarata inammissibile.
• L'Amministrazione deve mantenere la contestazione entro i fatti e i profili indicati nell'avviso di accertamento e non può introdurre in giudizio motivi ulteriori non previamente contestati.
• Nel ricorso per cassazione, i motivi devono essere formulati in modo specifico, con quesiti o sintesi immediatamente comprensibili; censure generiche o non aderenti alla ratio della sentenza possono essere dichiarate inammissibili.