Sentenza del 04/05/2015 n. 1807 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità dell'accertamento fondato sul semplice scostamento dai risultati degli studi di settore, sostenendo che l'Amministrazione non avesse adeguatamente considerato, né provato di aver confutato, le caratteristiche specifiche dell'attività svolta e le ragioni degli scostamenti, legate ai progetti di ricerca in campo informatico. In particolare, la doglianza riguardava l'insufficienza della motivazione e della prova dei motivi per cui le giustificazioni fornite durante il contraddittorio erano state ritenute inattendibili o irrilevanti.

La decisione

La contestazione del contribuente non è stata accolta: l'accertamento non è stato ritenuto illegittimo per il solo fatto di essere basato sugli studi di settore. La sentenza chiarisce tuttavia che il contraddittorio preventivo, pur essendo necessario e imprescindibile, non è da solo sufficiente. L'avviso deve anche spiegare, con adeguato supporto probatorio, perché le osservazioni e le giustificazioni del contribuente siano state disattese. Il mero scostamento dai parametri statistici non può costituire, da solo, una motivazione completa.

Norme richiamate

• Studi di settore e accertamento standardizzato

  In tema di "accertamento standardizzato" mediante studi di settore, non è sufficiente che sia stato instaurato il contraddittorio con il contribuente.

  Gli studi di settore costituiscono uno strumento presuntivo e statistico: il loro risultato deve essere verificato e adattato alla concreta situazione del contribuente attraverso il contraddittorio.

• Principio del contraddittorio nel procedimento tributario

  Il contraddittorio [...] è un elemento essenziale e imprescindibile del giusto procedimento che legittima l'azione amministrativa.

  Prima di emettere un accertamento basato su elaborazioni statistiche, l'Amministrazione deve consentire al contribuente di fornire chiarimenti e giustificazioni.

• Obbligo di motivazione dell'avviso di accertamento

  La motivazione dello stesso non si esaurisca nel mero rilievo dello scostamento dai parametri, ma debba essere integrata [...] con le ragioni per le quali sono state disattese le contestazioni sollevate dal contribuente nel contraddittorio.

  L'avviso deve indicare concretamente perché le spiegazioni del contribuente non siano state accolte e deve fornire elementi probatori ulteriori rispetto al semplice scostamento statistico.

Massime di principio

• Un accertamento fondato sugli studi di settore non è automaticamente valido solo perché il contribuente è stato convocato o ha partecipato al contraddittorio.
• L'Amministrazione deve motivare in modo specifico il rigetto delle giustificazioni fornite dal contribuente, soprattutto quando l'attività presenta caratteristiche atipiche o difficilmente comparabili, come i progetti di ricerca informatica.
• Il semplice scostamento dai parametri statistici costituisce un punto di partenza per l'accertamento, ma deve essere accompagnato da ulteriori elementi e da una valutazione concreta della situazione individuale.
• Il contribuente deve fornire nel contraddittorio documenti e spiegazioni dettagliate sulle cause dello scostamento; tuttavia, l'Amministrazione deve esaminarli e spiegare perché non li ritiene convincenti.
• In una situazione analoga, la legittimità dell'accertamento dipende dall'effettivo contenuto della motivazione e dalla qualità della prova, non dalla sola applicazione automatica dello studio di settore.