Cassazione Civile, Ordinanza n. 21395/2025 del 25/07/2025

Esito

La controversia

L'agente della riscossione aveva notificato un'intimazione di pagamento collegata a una pluralità di cartelle recanti pretese tributarie. Il contribuente aveva impugnato l'intimazione e le cartelle sottese, deducendo: prescrizione delle pretese, vizi di notifica di alcune cartelle e degli atti interruttivi, inesistenza delle notifiche eseguite tramite società private prima della liberalizzazione del servizio postale, irrilevanza di una richiesta di rateizzazione come riconoscimento di debito, omessa pronuncia su alcuni motivi di appello e illegittima condanna alle spese. La CTR aveva respinto l'appello ritenendo provata la notifica delle cartelle e degli atti successivi e attribuendo rilievo anche alla domanda di rateazione come atto interruttivo. Con il ricorso per cassazione venivano proposti sette motivi: 1) errata applicazione del termine di prescrizione, sostenendosi che sanzioni e interessi fossero prescritti in cinque anni; 2) vizi della notificazione delle cartelle, in particolare la necessità dell'avviso informativo anche quando la consegna avvenga a familiare convivente; 3) mancata prova del perfezionamento di una notifica ex rito dell'irreperibilità relativa; 4) nullità o inesistenza delle notifiche tramite società private prima del mutamento normativo del 2017; 5) erroneo valore di riconoscimento di debito attribuito alla domanda di rateazione e mancata prova della sua notificazione; 6) omessa pronuncia sulla non impugnazione di atti interruttivi succedanei a cartelle mai notificate; 7) illegittima liquidazione delle spese in favore dell'agente della riscossione difeso da un proprio funzionario.

La decisione

La Corte ha accolto il primo e il secondo motivo, nei limiti precisati in motivazione, cassando la sentenza impugnata e rinviando alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado territorialmente competente per un nuovo esame e per la regolazione delle spese. Ha ritenuto fondati: sul primo motivo, il principio per cui il diritto alla riscossione dei tributi erariali si prescrive in dieci anni, mentre per sanzioni e interessi opera il termine quinquennale; sul secondo motivo, l'erroneità della CTR per avere escluso la necessità dell'avviso informativo anche nelle notifiche eseguite a persona di famiglia convivente, dovendosi applicare la disciplina speciale dell'art. 60 d.P.R. 600/1973 che richiede la raccomandata informativa. Ha invece dichiarato inammissibili o infondati gli altri motivi per difetto di specificità e autosufficienza, per mescolanza di censure eterogenee, perché diretti a rivalutare il merito o perché contrari a principi consolidati sulla rateazione come riconoscimento di debito, sull'onere di impugnare l'intimazione di pagamento e sulla liquidazione delle spese in favore dell'ente assistito da propri funzionari.

Norme richiamate

• art. 2946 c.c.

  Per le pretese tributarie erariali, in mancanza di espressa previsione, opera il termine ordinario decennale di prescrizione.

• art. 2948 c.c.

  Gli interessi relativi alle obbligazioni tributarie si prescrivono nel termine quinquennale.

• art. 2953 c.c.

  Richiamato dal ricorrente sul tema del termine di prescrizione, ma non decisivo nella soluzione adottata.

• art. 20, comma 3, D.Lgs. n. 472/1997

  Le sanzioni tributarie, quando non vi sia un titolo giudiziale passato in giudicato, si prescrivono in cinque anni.

• art. 139, comma 4, c.p.c.

  Non è la norma applicabile alla notificazione della cartella a persona di famiglia convivente; l'avviso informativo è invece richiesto dalla disciplina speciale tributaria.

• art. 60, lett. b-bis, D.P.R. n. 600/1973

  Per gli atti tributari notificati a soggetto diverso dal destinatario è necessaria la raccomandata informativa.

• art. 140 c.p.c.

  Richiamato nelle censure sulla notificazione, ma non risolutivo rispetto alla disciplina speciale.

• art. 8, comma 4, L. n. 890/1982

  Invocato dal ricorrente sul tema della notifica, senza accoglimento del relativo motivo.

• art. 4, comma 5, D.Lgs. n. 261/1999

  Prima della liberalizzazione completa del servizio postale, la notificazione tramite operatori privati è censurata dal ricorrente; la Corte richiama però anche la propria giurisprudenza sul regime applicabile e sulla sanabilità/efficacia in certe ipotesi.

• art. 36, comma 2, n. 4, D.Lgs. n. 546/1992

  Richiamato come parametro per i vizi motivazionali/di pronuncia, ma i motivi formulati in modo promiscuo sono stati ritenuti inammissibili o infondati.

• art. 1988 c.c.

  Richiamato in relazione alla pretesa valenza ricognitiva della rateazione, ma non ritenuto decisivo.

• art. 2944 c.c.

  La domanda di rateazione è qualificata come riconoscimento di debito idoneo a interrompere la prescrizione.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato sul riparto dell'onere probatorio in relazione alla prova della notifica e della rateazione.

• art. 21, D.Lgs. n. 546/1992

  Richiamato nel sesto motivo in tema di impugnazione degli atti tributari.

• art. 19, D.Lgs. n. 546/1992

  L'intimazione di pagamento è autonomamente impugnabile; la mancata impugnazione dell'atto può precludere di far valere vizi di atti presupposti, salvo la disciplina sulla mancata notificazione di atti autonomamente impugnabili.

• art. 50 D.P.R. n. 602/1973

  L'intimazione di pagamento è equiparata all'avviso di mora ed è autonomamente impugnabile.

• art. 23, comma 5, L. n. 689/1981

  Richiamato dal ricorrente sul tema delle spese, ma la Corte ha ritenuto legittima la liquidazione in favore dell'ente.

• art. 15, comma 2-bis, D.Lgs. n. 546/1992

  L'ente assistito da propri funzionari ha diritto alla liquidazione delle spese secondo i parametri degli avvocati, con riduzione del 20%.

Massime di principio

• Nella riscossione dei tributi erariali il termine di prescrizione ordinario è decennale, ma sanzioni e interessi seguono un regime autonomo e si prescrivono in cinque anni, salvo diversa previsione o un titolo giudiziale definitivo.
• Nella notificazione della cartella di pagamento la disciplina speciale tributaria prevale su quella generale del codice di procedura civile: quando la consegna avvenga a persona di famiglia convivente, è richiesta anche la raccomandata informativa prevista dall'art. 60 d.P.R. 600/1973.
• Nel ricorso per cassazione, la censura relativa alla nullità o irregolarità della notifica deve essere specifica e autosufficiente: occorre riportare il contenuto essenziale delle relate e degli atti del procedimento notificatorio, altrimenti il motivo è inammissibile.
• Non è consentito mescolare in un unico motivo vizi di violazione di legge, omessa pronuncia e vizio motivazionale quando ciò renda incompatibile e non intellegibile la doglianza.
• La domanda di rateazione del debito tributario può integrare riconoscimento di debito e quindi avere efficacia interruttiva della prescrizione.
• L'intimazione di pagamento è atto autonomamente impugnabile; la sua mancata impugnazione può precludere la deduzione di vicende estintive anteriori alla sua notificazione.
• Quando l'amministrazione finanziaria è vittoriosa nel processo tributario ed è assistita da propri funzionari o dipendenti legittimati, le spese possono essere liquidate secondo i parametri forensi con la riduzione prevista dalla legge.

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