Sentenza del 28/07/2015 n. 3485 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità dell'accertamento sintetico basato sul redditometro e, in particolare, la sussistenza dello scostamento minimo richiesto tra reddito dichiarato e reddito accertabile, il riparto dell'onere della prova sulle somme esenti o escluse, la determinazione della superficie degli immobili e l'applicazione dei coefficienti moltiplicativi ridotti agli immobili gravati da mutuo. La Corte ha ritenuto che il requisito dello scostamento dovesse sussistere all'inizio dell'attività accertativa; che gli indici del redditometro costituissero presunzioni semplici, superabili dal contribuente con prova documentale; che, dimostrata la disponibilità di somme esenti o escluse, non fosse necessario provare anche la loro specifica destinazione a spese o incrementi patrimoniali; e che l'Ufficio dovesse accertare la reale superficie degli immobili, senza utilizzare automaticamente il numero dei vani catastali.

La decisione

Il ricorso è stato accolto, almeno nei profili esaminati, perché l'accertamento non poteva fondarsi validamente sul solo criterio dei vani catastali e doveva tenere conto delle somme esenti o escluse dimostrate dal contribuente. È stata inoltre riconosciuta l'applicabilità della riduzione dei coefficienti moltiplicativi prevista dal d.m. 11 febbraio 2009, paragrafo 6, agli immobili gravati da mutuo, indipendentemente dalla loro superficie catastale. L'esito è quindi favorevole al contribuente, con conseguente ridimensionamento o annullamento dell'accertamento nei limiti dei vizi rilevati.

Norme richiamate

• Disciplina dell'accertamento sintetico e del redditometro

  Le presunzioni fondate sugli indici di capacità contributiva costituenti il c.d. redditometro sono semplici.

  Il redditometro non determina una prova definitiva del maggior reddito: l'Amministrazione può utilizzarlo come base presuntiva, ma il contribuente può superare la presunzione dimostrando documentalmente che il reddito presunto non esiste o è inferiore.

• D.M. 11 febbraio 2009, paragrafo 6

  Riduzione dei coefficienti moltiplicativi per gli immobili per i quali sono stati concessi mutui.

  La riduzione dei coefficienti deve essere applicata agli immobili gravati da mutuo senza che rilevi la loro superficie catastale.

• Norme sull'onere della prova nell'accertamento sintetico

  Il contribuente può dimostrare, attraverso idonea documentazione, che il reddito presunto determinato sinteticamente non esiste o esiste in misura inferiore.

  Dopo la contestazione dell'accertamento, il contribuente deve fornire una prova documentale seria e coerente delle risorse utilizzate. Tuttavia, se dimostra la disponibilità di somme esenti o escluse, non deve provare anche la destinazione puntuale di ogni somma alle spese o agli incrementi patrimoniali.

Massime di principio

• Lo scostamento minimo richiesto per l'accertamento sintetico deve essere verificato all'avvio dell'attività accertativa e non dipende dal risultato finale dell'accertamento.
• Il redditometro costituisce una presunzione semplice: l'Amministrazione deve applicare correttamente gli indici, mentre il contribuente può contrastarli con documentazione relativa a redditi, disponibilità finanziarie, donazioni, prestiti o altre somme esenti o escluse.
• La prova della disponibilità di somme esenti o escluse può essere sufficiente a spiegare il maggior tenore di vita senza imporre al contribuente la ricostruzione analitica della destinazione di ciascuna somma.
• Nella quantificazione delle spese collegate agli immobili, l'Ufficio deve utilizzare dati realistici sulla superficie effettiva e non può sostituirli automaticamente con il numero dei vani catastali.
• Quando un immobile è gravato da mutuo, la riduzione dei coefficienti prevista dalla normativa deve essere applicata indipendentemente dalla superficie catastale dell'immobile.
• In casi analoghi, è opportuno contestare sia la sussistenza dei presupposti dell'accertamento sia la correttezza concreta dei dati e dei coefficienti utilizzati dall'Amministrazione.