Circolare numero 188 del 14-10-1999

Sgravio contributivo totale triennale per nuove assunzioni nelle aree agevolate

La circolare definisce l’ambito applicativo dello sgravio contributivo totale triennale introdotto dall’art. 3, commi 5, 6 e 7, della L. 448/1998 per nuove assunzioni effettuate in specifiche aree del Mezzogiorno e, in via limitata, in Abruzzo, Molise, Venezia insulare e altre aree individuate dalla normativa. Le istruzioni chiariscono i soggetti ammessi, le condizioni di spettanza, le esclusioni settoriali, il coordinamento con i vincoli comunitari e le modalità operative di esposizione nei modelli contributivi.

Ambito territoriale

Il beneficio è riconosciuto alle imprese operanti in Campania, Basilicata, Sicilia, Puglia, Calabria e Sardegna per assunzioni effettuate negli anni 1999, 2000 e 2001. Per Abruzzo e Molise l’agevolazione è limitata ai nuovi assunti del solo anno 1999. Inoltre, in base all’art. 4, comma 3, della L. 448/1998, lo sgravio si applica, nei limiti della regola del de minimis, alle imprese ubicate nel territorio di Venezia insulare, nelle isole della laguna e nel centro storico di Chioggia, sempre con riferimento alle assunzioni del 1999.

Imprese destinatarie

Sono destinatari del beneficio i datori di lavoro privati aventi natura di impresa, ai sensi degli artt. 2082 e seguenti del codice civile, e gli enti pubblici economici, con le limitazioni previste per i settori sensibili. La circolare precisa che rientrano nel perimetro anche settori in precedenza esclusi dallo sgravio annuale, quali commercio, pubblici esercizi, terziario, credito, assicurazione e agricoltura. Restano invece esclusi i soggetti che non hanno natura imprenditoriale, come liberi professionisti, studi professionali, condomini, associazioni, partiti politici, organismi sindacali e datori di lavoro agricolo non imprenditori.

Le società cooperative di lavoro sono ammesse con riferimento ai nuovi soci lavoratori con rapporto assimilabile a quello subordinato, purché iscritti nelle liste di collocamento come disoccupati o inoccupati.

Misura del beneficio e contributi non agevolati

Lo sgravio è totale per tre anni dalla data di assunzione e riguarda i contributi dovuti all’INPS a carico del datore di lavoro sulle retribuzioni assoggettate a contribuzione per il Fondo Pensioni Lavoratori Dipendenti. L’esonero si estende anche ai contributi di natura mutualistica e assistenziale, compresi quelli per prestazioni economiche di malattia e maternità e il contributo di garanzia per il TFR.

Non sono invece oggetto di esonero:

• il contributo dello 0,50% per i miglioramenti pensionistici di cui all’art. 3 della L. 297/1982;
• per il settore agricolo, la contribuzione dovuta all’INAIL;
• i contributi di solidarietà;
• la contribuzione aggiuntiva sul lavoro straordinario.

Per l’INAIL agricolo continuano ad applicarsi, ove spettanti, le riduzioni per zone tariffarie.

Condizioni per l’accesso all’agevolazione

La fruizione dello sgravio è subordinata al rispetto delle condizioni poste dall’art. 3, comma 6, della L. 448/1998 e dei vincoli comunitari. In particolare, l’impresa deve realizzare un incremento dell’occupazione a tempo pieno e indeterminato e deve stipulare contratti di lavoro a tempo indeterminato. Sono quindi esclusi i lavoratori a tempo determinato, stagionali e part-time.

I nuovi assunti devono essere iscritti nelle liste di collocamento come inoccupati o disoccupati, oppure nelle liste di mobilità, nei territori interessati. In alternativa, possono essere soggetti che fruiscano di CIGS da almeno 24 mesi senza interruzione nei medesimi territori. La circolare precisa che il personale in CIGS appartiene giuridicamente all’organico dell’impresa di provenienza, sicché l’assunzione deve riguardare personale proveniente da altre imprese.

Calcolo dell’incremento occupazionale in ULA

La Commissione Europea richiede che l’incremento occupazionale sia misurato rispetto alla media dei lavoratori occupati nei dodici mesi precedenti l’assunzione, secondo il criterio dell’unità di lavoro annuo (ULA). Non assume rilevanza, ai fini di questo calcolo, il numero dei lavoratori in essere al 31 dicembre 1998 ovvero al 30 novembre 1998, come successivamente modificato dalla L. 144/1999.

Nel calcolo della base occupazionale vanno considerati:

• lavoratori a tempo pieno;
• lavoratori a tempo parziale;
• lavoratori a domicilio;
• lavoratori a termine e stagionali;
• lavoratori in cassa integrazione.

Le regole applicative prevedono che i lavoratori a termine e stagionali, nonché i part-time, siano conteggiati come frazioni di ULA; i lavoratori a termine assunti in sostituzione di assenti con diritto alla conservazione del posto si computano in luogo degli assenti. I contratti di formazione e lavoro e l’apprendistato sono esclusi dalla base occupazionale, ma la loro trasformazione in rapporto a tempo pieno e indeterminato vale come incremento occupazionale. Sono inoltre dettati criteri proporzionali specifici per lavoratori a termine non agricoli, operai agricoli a tempo determinato e part-time, con arrotondamento finale all’unità superiore o inferiore in base alla soglia di 50.

Nuova impresa e divieto di assorbimento di attività preesistenti

Lo sgravio non spetta se la nuova impresa assorbe, anche solo in parte, attività di imprese giuridicamente preesistenti, salvo le attività sottoposte a limite numerico o di superficie. La circolare richiama, quale criterio di valutazione della novità dell’impresa, la necessità che:

• non sia svolta la medesima attività dell’azienda preesistente;
• non siano assunti diritti e obblighi della precedente impresa;
• non venga utilizzato lo stesso personale;
• non siano usati gli stessi locali e attrezzature;
• non vi siano rapporti tra la gestione delle due imprese;
• non vi sia stata coesistenza tra le aziende.

Sono inoltre richiamate ulteriori condizioni storiche, tra cui la fruizione delle esenzioni fiscali per nuovi opifici del Mezzogiorno e la mancata utilizzazione di agevolazioni per ristrutturazione aziendale già destinate alla precedente impresa. Nei casi di estensione, trasformazione, concentrazione o fusione, deve risultare effettuata la comunicazione all’Anagrafe Tributaria.

Mantenimento dell’occupazione e cause di decadenza

Il livello occupazionale raggiunto dopo le nuove assunzioni non deve ridursi per tutta la durata dell’agevolazione. Se la riduzione deriva da eventi indipendenti dalla volontà del datore di lavoro, quali dimissioni volontarie, decesso o pensionamento del lavoratore, e tali eventi riguardano personale compreso nella base occupazionale iniziale, non si determina revoca dello sgravio.

Se invece la riduzione incide sui lavoratori assunti e agevolati, il beneficio cessa dalla data di cessazione se l’evento è indipendente dalla volontà del datore; diversamente, l’impresa deve restituire integralmente lo sgravio già fruito, con gli oneri accessori.

Aiuti connessi a investimenti iniziali

Quando la creazione dei posti di lavoro è collegata a un investimento iniziale, la circolare rinvia agli orientamenti comunitari in materia di aiuti di Stato a finalità regionale. Un posto di lavoro è considerato connesso all’investimento se riguarda l’attività oggetto dell’investimento ed è creato entro i primi tre anni dalla realizzazione dell’investimento stesso; la nozione comprende anche i posti creati per effetto dell’aumento del tasso di utilizzo della capacità produttiva.

L’aiuto non può superare la percentuale corrispondente all’intensità massima ammessa per la zona, calcolata sul costo salariale della persona assunta per due anni. In tale ipotesi, la concessione è subordinata al mantenimento dei posti per almeno cinque anni. L’aiuto alla creazione di posti di lavoro è cumulabile con l’aiuto all’investimento iniziale entro il massimale di intensità regionale. È escluso il settore della produzione, trasformazione e commercializzazione dei prodotti agricoli dell’allegato II del Trattato CE.

Per gli aiuti non connessi all’investimento iniziale resta fermo il mantenimento del livello occupazionale per i tre anni successivi all’assunzione.

Settori esclusi, ammessi parzialmente e de minimis

Il regime di esonero non si applica ai settori sensibili disciplinati dal Trattato CECA e al settore della costruzione navale. Per il settore automobilistico e per quello delle fibre sintetiche l’applicazione avviene secondo la regola del de minimis.

La regola del de minimis prevede che, in un triennio decorrente dal primo aiuto, l’impresa non possa ricevere aiuti nazionali, regionali o locali oltre 100.000 ECU, a prescindere dalla provenienza delle risorse. Per fruire del contributo, l’impresa deve presentare all’INPS una dichiarazione sostitutiva attestante che nel triennio di riferimento non sono stati percepiti aiuti eccedenti il limite comunitario.

Compatibilità con altri regimi agevolativi

Lo sgravio totale triennale è cumulabile solo con il regime di fiscalizzazione relativo ai contributi 0,16% ENAOLI e 0,21% TBC, nei casi in cui ne sia previsto il differimento. Non è cumulabile, in capo allo stesso lavoratore, con il credito d’imposta previsto dall’art. 4, comma 1, della L. 449/1997.

La circolare chiarisce inoltre la compatibilità con lo sgravio annuale di cui all’art. 4, comma 21, della L. 449/1997: tale regime continua fino a naturale scadenza e, per i lavoratori assunti dal 1° gennaio 1999, se non ricorrono le condizioni dello sgravio annuale trova applicazione quello triennale.

Modalità operative per le aziende con DM10

Le aziende soggette al sistema DM10 devono esporre il beneficio in un rigo in bianco del quadro D del modello DM10/2, con la dicitura "SGR. TOT. ART. 3, c. 5 L. 448/98" e i codici:

• L380 per assunzioni dal 1° gennaio 1999 al 31 dicembre 1999;
• L390 per assunzioni dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2000;
• L410 per assunzioni dal 1° gennaio 2001 al 31 dicembre 2001.

Per i periodi decorsi dal 1° gennaio 1999, il recupero del pregresso può essere effettuato con DM10/2 in scadenza entro il giorno 16 del terzo mese successivo alla circolare, utilizzando la dicitura "SGR. ARR. ART. 3, c. 5 L. 448/98" e il codice L381.

Le aziende che abbiano fruito indebitamente dello sgravio, o in modo difforme dalle istruzioni, devono restituire l’importo tramite i righi in bianco dei quadri B-C, con la dicitura "REST. SGR. TOT. INDEBITO" e il codice M203, senza indicare numero dipendenti, giornate o retribuzioni. Gli interessi legali vanno esposti con la dicitura "ONERI ACCESSORI" e il codice Q900. Per le restituzioni conseguenti a indebita fruizione è richiamato anche il termine del terzo mese successivo alla circolare.

Disciplina speciale per il settore agricolo

Per le imprese agricole operanti nelle regioni indicate dall’art. 3, comma 5, della L. 448/1998, lo sgravio totale triennale riguarda i contributi previdenziali e assistenziali a carico del datore di lavoro di pertinenza INPS, per i nuovi assunti a tempo pieno e indeterminato negli anni 1999, 2000 e 2001, e per Abruzzo e Molise solo nel 1999.

Restano esclusi l’INAIL e il contributo dello 0,50% ex art. 3 della L. 297/1982. La circolare precisa che le imprese possono essere:

• con sede aziendale nelle regioni interessate;
• con sede legale in altre regioni ma con aziende agricole ubicate nei territori agevolati.

In entrambi i casi i lavoratori assunti devono essere residenti nei territori destinatari del beneficio. Lo sgravio si cumula con le riduzioni già spettanti sulle contribuzioni INPS fino alla concorrenza del 100% del contributo datoriale.

Adempimenti agricoli e codici DMAG

Lo sgravio agricolo spetta sin dal primo trimestre 1999. Le aziende devono indicare i lavoratori interessati nella denuncia di tipo 2 (O.T.I.) e utilizzare i codici contratto:

• 42, per operaio tradizionale assunto con ordinario contratto di lavoro beneficiario dello sgravio;
• 43, per operaio tradizionale extracomunitario assunto con ordinario contratto di lavoro beneficiario dello sgravio.

Per i trimestri già denunciati, le variazioni devono essere comunicate alla sede competente secondo il manuale per la compilazione del DMAG allegato alla circolare n. 183 del 1° ottobre 1999. La stessa procedura si applica anche nei casi di restituzione dello sgravio indebito.