Sentenza del 29/10/2019 n. 118 - Comm. Trib. Prov. Rieti

Esito

La controversia

Il contribuente sosteneva che, mediante una scrittura privata registrata, aveva ceduto il diritto d'uso dell'immobile e che, pertanto, non era più il soggetto tenuto al pagamento dell'IMU, il cui presupposto impositivo coincide con quello dell'ICI. Il Comune contestava l'efficacia della cessione perché l'atto non era stato trascritto. La questione riguardava quindi se la mancata trascrizione rendesse automaticamente inopponibile all'amministrazione finanziaria la cessione del diritto d'uso.

La decisione

La pretesa impositiva è stata ritenuta illegittima nei confronti del contribuente. La cessione del diritto d'uso risultava da una scrittura privata registrata e la mancata trascrizione dell'atto non era, da sola, sufficiente a escluderne l'efficacia ai fini tributari. L'omessa trascrizione può rendere la cessione inopponibile soltanto se il contribuente non abbia denunciato la variazione all'ente impositore. Poiché tale circostanza non risultava decisiva nel caso esaminato, l'avviso di accertamento non poteva essere fondato sulla sola mancata trascrizione.

Norme richiamate

• Art. 5 del D.Lgs. n. 504/1992

  La norma individua i criteri rilevanti per la determinazione della base imponibile dell'ICI, il cui presupposto è stato assunto come riferimento anche per l'IMU.

• Art. 13 del D.L. n. 201/2011

  Disciplina l'IMU e il relativo presupposto impositivo, sostanzialmente coincidente con quello dell'ICI ai fini dell'individuazione del soggetto obbligato.

• Art. 1021 del codice civile

  Disciplina il diritto d'uso, ossia il diritto di servirsi di un bene e, nei limiti dei bisogni propri e della famiglia, di percepirne i frutti.

• Art. 1350 del codice civile

  Richiede la forma scritta per gli atti costitutivi o traslativi di diritti reali immobiliari, requisito soddisfatto dalla scrittura privata registrata indicata nella decisione.

Massime di principio

• Ai fini IMU/ICI, la titolarità del diritto reale rilevante può venir meno quando sia validamente ceduto un diritto d'uso sull'immobile, anche se l'atto non è stato trascritto.
• La mancata trascrizione non determina automaticamente l'inefficacia della cessione nei rapporti tributari: occorre verificare anche se il contribuente abbia comunicato o denunciato la variazione all'ente impositore.
• Una scrittura privata registrata può costituire un elemento probatorio idoneo a dimostrare la cessione del diritto d'uso, purché l'atto sia valido e sufficientemente determinato.
• Il contribuente che trasferisce o costituisce diritti sull'immobile dovrebbe presentare tempestivamente la dichiarazione o denuncia IMU e conservare l'atto registrato, per evitare contestazioni sull'opponibilità della variazione.
• In caso di accertamento, l'amministrazione non può basarsi esclusivamente sull'assenza di trascrizione, ma deve valutare il contenuto dell'atto e l'eventuale comunicazione effettuata dal contribuente.
• La soluzione richiamata è coerente con Cass. n. 19145/2016 e con le sentenze nn. 119, 120 e 121 del 2019 della CTP di Rieti.