Sentenza del 28/01/2015 n. 1557 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania, sostenendo che la società avesse indebitamente utilizzato il credito d’imposta previsto dall’art. 8 della legge n. 388/2000, per un importo di Euro 17.089,56 relativo all’anno 2002. La contribuente non aveva inviato il modello CVS, necessario per comunicare i dati degli investimenti realizzati, né aveva allegato il quadro RU al modello Unico 2002. Secondo l’Ufficio, tali omissioni comportavano la decadenza dal beneficio. La CTR aveva invece ritenuto che l’obbligo non fosse opponibile per il mancato rispetto del termine di 60 giorni previsto dallo Statuto del contribuente e perché il credito era stato utilizzato prima del 1° gennaio 2003.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della CTR e deciso direttamente nel merito, rigettando la domanda originaria della società contribuente. Ha stabilito che, per i soggetti che avevano maturato automaticamente il credito prima dell’8 luglio 2002, l’art. 62, comma 1, lett. a), della legge n. 289/2002 imponeva l’invio del modello CVS entro il 28 febbraio 2003, a pena di decadenza. L’obbligo era previsto da una norma primaria e non poteva essere disapplicato invocando il termine dilatorio di 60 giorni dello Statuto del contribuente. La società è stata inoltre condannata al pagamento delle spese di lite per tutti i gradi di giudizio.

Norme richiamate

• Legge n. 388/2000, art. 8

  Ha previsto il credito d’imposta per nuovi investimenti nelle aree svantaggiate, originariamente attribuito in via automatica.

• D.L. n. 253/2002, art. 1

  Ha introdotto l’obbligo di comunicare i dati degli investimenti mediante il modello CVS, prevedendo la sospensione o la decadenza dal beneficio in caso di omissione; la disposizione non è stata convertita, ma il relativo contenuto è stato sostanzialmente ripreso dalla legge n. 289/2002.

• Legge n. 289/2002, art. 62, comma 1, lett. a)

  Ha previsto, per i contribuenti che avevano già maturato il credito, l’obbligo di inviare il modello CVS entro il 28 febbraio 2003, a pena di decadenza. La norma è stata ritenuta applicabile e costituzionalmente legittima.

• Legge n. 212/2000, art. 3, comma 2, Statuto dei diritti del contribuente

  Prevede un termine minimo di 60 giorni per gli adempimenti introdotti da nuove disposizioni tributarie. La Cassazione ha chiarito che tale termine non ha fondamento costituzionale e non riguarda l’esercizio del diritto di difesa; pertanto, la sua inosservanza da parte del legislatore non impedisce l’applicazione della norma successiva.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Ha costituito il riferimento processuale per la denuncia della violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

Massime di principio

• Quando un’agevolazione fiscale originariamente automatica viene successivamente sottoposta a obblighi di comunicazione e monitoraggio, il contribuente deve rispettare tali adempimenti entro il termine stabilito dalla norma primaria, anche se il diritto al beneficio era già maturato.
• L’omesso invio di una comunicazione richiesta espressamente a pena di decadenza può comportare la perdita dell’agevolazione, indipendentemente dall’effettiva sussistenza dei requisiti sostanziali dell’investimento.
• Il termine di 60 giorni previsto dallo Statuto del contribuente non impedisce necessariamente l’applicazione immediata di una nuova disciplina legislativa, poiché ha natura ordinatoria e non costituisce una garanzia costituzionale del contribuente.
• In caso di successione ravvicinata di decreti-legge e leggi di conversione o sostitutive, occorre applicare la disciplina definitiva vigente per il rapporto interessato, anche quando essa riprende obblighi già previsti da una disposizione non convertita.
• Gli adempimenti fiscali previsti da una norma primaria non possono essere superati o prorogati da una diversa previsione amministrativa, salvo che quest’ultima abbia una valida base normativa.
• Per evitare la decadenza da un beneficio fiscale, è necessario verificare non solo i requisiti sostanziali, ma anche tutti gli obblighi formali, i modelli da presentare e i termini perentori stabiliti dalla legge.