Sentenza del 26/03/2015 n. 100 - Comm. Trib. Prov. Forlì

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicabilità delle agevolazioni fiscali per il risparmio energetico previste dall'art. 1, comma 344, della legge n. 296/2006 agli immobili qualificati come beni-merce, cioè immobili realizzati o detenuti dall'impresa per essere successivamente ceduti. L'impresa sosteneva che il beneficio spettasse anche per tali immobili; l'Amministrazione finanziaria ne negava invece la fruibilità, ritenendo che l'agevolazione fosse riferibile agli immobili strumentali all'attività d'impresa.

La decisione

La pretesa dell'impresa non è stata accolta. Le agevolazioni per la riqualificazione energetica sono state ritenute applicabili alle imprese in relazione a immobili strumentali, ma non agli immobili qualificati come beni-merce e destinati alla vendita. La decisione si fonda sull'interpretazione restrittiva delle norme agevolative: l'estensione ai beni-merce richiede una previsione legislativa espressa. È stato richiamato il fatto che il legislatore, con l'art. 1, comma 17, lettera b), della legge n. 244/2007, aveva previsto specificamente tale estensione in un diverso contesto.

Norme richiamate

• Art. 1, comma 344, legge n. 296/2006

  La disposizione agevolativa per gli interventi di riqualificazione energetica deve essere interpretata restrittivamente e non è stata ritenuta applicabile agli immobili qualificati come beni-merce destinati alla vendita.

• Art. 1, comma 17, lettera b), legge n. 244/2007

  La previsione di un'estensione espressa dell'agevolazione ai beni-merce dimostra che tale categoria non era automaticamente inclusa nell'ambito originario del beneficio.

• Cassazione, Sezioni Unite, n. 1367/1983

  Le norme tributarie che introducono agevolazioni sono di stretta interpretazione e non possono essere estese oltre i casi espressamente previsti dal legislatore.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali, in quanto derogatorie rispetto al regime ordinario, devono essere interpretate restrittivamente: il beneficio spetta solo quando i requisiti risultano chiaramente previsti dalla legge.
• Per le imprese immobiliari occorre distinguere tra immobili strumentali, utilizzati nell'attività, e immobili-beni merce, destinati alla vendita: la stessa spesa può ricevere un trattamento fiscale diverso in base alla qualificazione del bene.
• L'esistenza di una successiva norma che estende espressamente un beneficio a una categoria precedentemente esclusa può indicare che tale categoria non rientrava nell'ambito originario dell'agevolazione.
• In situazioni analoghe, prima di applicare un incentivo fiscale a immobili destinati alla vendita, è necessario verificare una specifica disposizione normativa o interpretativa che includa espressamente i beni-merce; in mancanza, l'agevolazione può essere negata.