Sentenza del 26/03/2015 n. 359 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità ai fini IRAP delle quote di svalutazione dei crediti maturate e contabilizzate in bilanci relativi a esercizi precedenti. Il ricorrente sosteneva che le svalutazioni già acquisite e consolidate nei precedenti bilanci dovessero continuare a essere dedotte in quote costanti, secondo il piano originario, anche dopo l'introduzione di una normativa successiva più restrittiva. La questione centrale era stabilire se la nuova preclusione normativa potesse incidere su quote già formatesi e contabilizzate in passato, ma non ancora integralmente dedotte.

La decisione

È stato affermato che le deduzioni devono essere determinate secondo la normativa vigente nell'esercizio in cui vengono effettuate. Tuttavia, le quote di svalutazione dei crediti già acquisite e consolidate nei bilanci pregressi al momento della contabilizzazione IRAP mantengono il regime di deducibilità originario. Pertanto, le quote residue continuano a essere portate in deduzione in misura costante, applicando i medesimi nove noni previsti per gli esercizi precedenti. La successiva normativa preclusiva non si applica retroattivamente a tali quote già maturate, ma soltanto alle fattispecie successive o non ancora consolidate secondo il regime precedente.

Norme richiamate

• Principio generale dell'ordinamento tributario sulla determinazione delle deduzioni

  Le deduzioni dal reddito di esercizio devono essere valutate sulla base delle norme vigenti nel periodo d'imposta cui si riferisce la relativa determinazione, nel rispetto dei diritti fiscali già consolidati.

• Disciplina IRAP delle svalutazioni dei crediti degli istituti bancari

  Le svalutazioni dei crediti già contabilizzate e consolidate in bilanci pregressi possono continuare a essere dedotte secondo il piano temporale originario, anche se una normativa successiva ha introdotto una limitazione o una preclusione.

• Regola della deduzione in nove noni

  Le quote residue delle svalutazioni già maturate devono essere dedotte in quote costanti, mantenendo il criterio dei nove noni applicato agli esercizi precedenti.

Massime di principio

• Una modifica normativa fiscale successiva non dovrebbe incidere retroattivamente su componenti negativi già maturati, contabilizzati e consolidati secondo la disciplina vigente al momento della loro formazione.
• Per stabilire quale regime fiscale applicare occorre distinguere tra componenti già acquisiti in bilanci precedenti e componenti formatisi dopo l'entrata in vigore della nuova disciplina.
• Le quote residue di una deduzione pluriennale già legittimamente avviata possono continuare a essere utilizzate secondo il piano originario, salvo una chiara disposizione normativa retroattiva.
• La contabilizzazione nei bilanci precedenti e il consolidamento del diritto alla deduzione sono elementi decisivi per verificare se la nuova limitazione fiscale possa trovare applicazione.
• In situazioni analoghe è necessario ricostruire la data di maturazione del componente, l'esercizio della contabilizzazione, il piano di deduzione originario e la decorrenza della normativa sopravvenuta.