Sentenza del 09/06/2022 n. 705 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

L'Autorità Portuale impugnava l'avviso di accertamento della Regione relativo all'imposta regionale sulle concessioni per l'occupazione e l'uso del demanio marittimo (anno 2009). Contestava in particolare: nullità dell'avviso per difetto di motivazione e per mancata specificazione di imponibile, aliquota e atto concessorio; illegittimità della motivazione “per relationem”; mancata legittimazione della Regione ad imporre il tributo sulle concessioni rientranti nell'ambito delle Autorità Portuali e, in subordine, mancanza del presupposto oggettivo; richiamava pareri/ note ministeriali favorevoli alla propria tesi. Chiedeva l'annullamento o la riduzione delle sanzioni.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello dell'Autorità Portuale e confermato la sentenza di primo grado che aveva rigettato il ricorso. Ha ritenuto legittima la pretesa tributaria della Regione Marche: l'imposta regionale sulle concessioni statali si applica alle concessioni per l'occupazione e l'uso dei beni del demanio e patrimonio indisponibile dello Stato siti nel territorio regionale, indipendentemente dall'ente che ha rilasciato la concessione (Regione o Autorità Portuale). Ha anche giudicato ammissibile la motivazione per relationem e ha ritenuto infondate le doglianze sull'avviso di accertamento e sulle sanzioni. L'Autorità Portuale è stata condannata al pagamento delle spese di lite (Euro 1.500 oltre accessori).

Norme richiamate

• Legge 16 maggio 1970, n. 281, art. 2

  Individua il presupposto impositivo e stabilisce che l'imposta regionale sulle concessioni statali si applica all'occupazione e all'uso dei beni del demanio e del patrimonio indisponibile dello Stato siti nel territorio regionale; è la norma di riferimento che legittima l'imposizione regionale.

• D.L. n. 400/1993 (convertito L. n. 494/1993), art. 4

  Attribuisce alle Autorità Portuali la possibilità di determinare criteri diversi per i canoni demaniali marittimi, purché non comportino canoni inferiori rispetto al decreto; la Corte ha ritenuto compatibile questa discrezionalità con il principio di legalità fiscale, perché in sede primaria sono fissati presupposto, soggetti passivi, base imponibile e aliquota.

• D.Lgs. 6 maggio 2011, n. 68, art. 8, co. 1

  Ha trasformato, a decorrere dal 1° gennaio 2013, l'imposta regionale sulle concessioni statali in tributo proprio delle Regioni, conferendo alle Regioni la titolarità dell'imposizione.

• Legge regionale Lazio n. 2/2013, art. 6 (esempio applicativo)

  Esempio normativo che indica aliquota e prevede espressamente l'applicazione dell'imposta anche alle concessioni rilasciate e gestite dalle Autorità Portuali; usata in motivazione per chiarire l'ambito applicativo dopo la trasformazione in tributo regionale.

• D.Lgs. 2 settembre 1997, n. 546 (procedura), art. 36 co.2 n.4 e art. 59

  art. 36 co.2 n.4; art. 59

  Norme processuali richiamate dall'appellante in tema di nullità per motivazione apparente e criteri di rimessione; la CTR ha ritenuto che la motivazione per relationem non fosse inesistente o tale da comportare nullità, e che la disamina del merito sarebbe comunque possibile.

• Codice di procedura civile, art. 132

  Richiamato in relazione al principio che la sentenza deve contenere le ragioni della decisione; la CTR ha ritenuto assolti tali requisiti anche con rinvio per relationem.

• Costituzione, art. 111 e art. 23

  Art. 111 (garanzia del giusto processo) e art. 23 (riserva di legge in materia tributaria) evocati dall'appellante: la CTR e la giurisprudenza di legittimità hanno ritenuto compatibile la normativa secondaria di determinazione dei canoni con il principio di riserva di legge previsto dall'art. 23.

• Cass. Sez. 6-5, n. 21136/2016

  Cassazione ha già affermato la conformità del sistema normativo (art. 4 D.L. 400/1993) al principio di riserva di legge, consentendo alle Autorità Portuali di determinare la base imponibile entro limiti normativi.

• Cass. civ. sez. trib., n. 6714/2020

  Ha stabilito che il presupposto dell'imposta è l'occupazione e l'uso assentiti dei beni demaniali site nel territorio regionale, indipendentemente dall'autorità che ha rilasciato la concessione; conferma l'applicabilità dell'imposta anche a concessioni rilasciate da enti diversi dallo Stato.

• CTR Roma, sent. n. 898/2019

  Decisione citata come consolidamento giurisprudenziale che attribuisce alle Regioni la potestà di imposizione sull'imposta relativa alle concessioni demaniali marittime, anche se la concessione è rilasciata dall'Autorità Portuale.

Massime di principio

• La regione è titolare dell'imposta sulle concessioni statali (trasformata in tributo proprio) per le concessioni su beni del demanio marittimo situati nel territorio regionale, indipendentemente dall'ente che materialmente ha rilasciato la concessione (Regione o Autorità Portuale).
• La distinzione tra concessione rilasciata dalla Regione e concessione rilasciata dall'Autorità Portuale non esclude l'imponibilità: l'elemento decisivo è l'occupazione e l'uso del bene demaniale sito nella Regione, non la titolarità del potere di rilascio.
• La discrezionalità riconosciuta alle Autorità Portuali nella determinazione del canone non esonera dall'imposta: è la misura del canone (base imponibile) a essere assoggettata, e il principio di legalità fiscale resta rispettato se presupposto, soggetto, base e aliquota sono fissati in sede primaria.
• La motivazione per relationem è ammissibile quando il riferimento consente il controllo della decisione e le parti sono nella condizione di conoscere le argomentazioni richiamate; la sua semplice contestazione non determina automaticamente la nullità della sentenza.
• Per ottenere l'annullamento di un avviso di accertamento per nullità formale occorre che il vizio comprometta effettivamente la possibilità di conoscere e contestare la pretesa (es.: assoluta indeterminatezza dell'imponibile); mere contestazioni generiche sulla mancata specificazione non sempre sono accolte.
• La giurisprudenza di legittimità (Cassazione) ha consolidato l'orientamento che favorisce l'applicabilità dell'imposta regionale alle concessioni demaniali marittime nel territorio regionale; pertanto in controversie analoghe la tendenza giurisprudenziale è a favore della Regione.