Sentenza del 11/04/2018 n. 8909 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la cartella TARSU relativa al 2005 sostenendo, da un lato, di aver avviato autonomamente al recupero i rifiuti prodotti, mediante imprese specializzate, e che tali rifiuti non fossero quindi soggetti alla privativa comunale; dall'altro, che il Comune non avesse concretamente svolto il servizio di raccolta nella zona dell'ipermercato. La Corte ha precisato che occorre distinguere tra rifiuti urbani, rifiuti speciali assimilati e rifiuti da imballaggio, verificando anche quali superfici producessero esclusivamente rifiuti speciali. Ha inoltre rilevato che la mancata fruizione individuale del servizio non esclude automaticamente la TARSU, mentre la mancata o irregolare prestazione del servizio nella zona può comportare una riduzione del tributo.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e rinviato la causa alla medesima CTR, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. Il giudice di rinvio dovrà distinguere le diverse tipologie di rifiuti e verificare quali aree producessero esclusivamente rifiuti speciali, escludendo eventualmente tali superfici dalla TARSU. Dovrà inoltre accertare se il servizio comunale fosse istituito e attivato e se fosse concretamente svolto nella zona dell'immobile; in caso di mancato o gravemente irregolare svolgimento, la conseguenza ordinaria è una riduzione della tassa, non l'esenzione totale.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 22 del 1997, artt. 21, 35, 38, 43 e 49 (cosiddetto Decreto Ronchi)

  Il regime degli imballaggi attribuisce ai produttori e agli utilizzatori la gestione dei rifiuti e vieta l'immissione degli imballaggi terziari nel normale circuito di raccolta dei rifiuti urbani.

  Gli imballaggi terziari e gli imballaggi secondari non avviati alla raccolta differenziata non possono essere assimilati ai rifiuti urbani dai Comuni. I regolamenti comunali devono quindi essere disapplicati nella parte in cui prevedano tale assimilazione.

• D.P.R. n. 158 del 1999, art. 7 e art. 11

  La disciplina tariffaria prevista dal Decreto Ronchi era soggetta a un periodo transitorio; durante tale periodo i Comuni potevano continuare ad applicare la TARSU e ad assimilare determinati rifiuti speciali ai rifiuti urbani, nei limiti consentiti dalla legge.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, artt. 59, 62, comma 3, 63, comma 2, e 70

  L'esclusione dalla tassa riguarda la sola parte della superficie in cui, per struttura e destinazione, si formano esclusivamente rifiuti speciali.

  La produzione di rifiuti speciali non determina automaticamente l'esenzione integrale dalla TARSU. È esclusa solo la superficie esclusivamente destinata alla loro produzione, mentre le restanti aree rimangono imponibili. Il contribuente deve indicare e provare con precisione l'esistenza e la delimitazione delle superfici da escludere.

• Cass. n. 20646/2007, n. 27057/2005, n. 18030/2006 e n. 18382/2004

  Nel periodo transitorio, una deliberazione comunale di assimilazione dei rifiuti speciali ai rifiuti urbani può costituire titolo per la riscossione della TARSU, anche se il contribuente affida a terzi lo smaltimento, salvo il caso di rifiuti sottratti per legge all'assimilazione, come determinate categorie di imballaggi.

• Cass. n. 21508/2005

  La TARSU è dovuta per la potenziale fruibilità del servizio e non dipende dall'effettivo utilizzo individuale. Se il servizio è istituito ma non viene svolto nella zona, o è svolto in modo gravemente irregolare, il tributo può essere dovuto in misura ridotta.

Massime di principio

• L'affidamento a imprese private dello smaltimento dei rifiuti non comporta automaticamente l'esenzione dalla TARSU: occorre verificare la natura dei rifiuti e l'eventuale assimilazione comunale consentita dalla legge.
• Gli imballaggi terziari, e gli imballaggi secondari non raccolti in modo differenziato, sono soggetti a un regime speciale e non possono essere assimilati ai rifiuti urbani mediante regolamento comunale.
• Quando un'attività produce sia rifiuti urbani sia rifiuti speciali, non è normalmente esclusa l'intera superficie: può essere sottratta alla tassa solo la parte destinata esclusivamente alla produzione di rifiuti speciali.
• Il contribuente deve fornire dati, planimetrie e documentazione idonei a individuare con precisione le aree per le quali chiede l'esclusione dalla superficie imponibile.
• La mancata attivazione del servizio comunale e la sua mancata effettuazione concreta sono situazioni diverse: la prima può incidere sul presupposto del tributo, mentre la seconda comporta normalmente una riduzione della tassa, se il servizio non è svolto o è gravemente irregolare nella zona interessata.
• Per valutare casi analoghi occorre esaminare congiuntamente la normativa vigente nell'anno d'imposta, il regolamento comunale di assimilazione, la tipologia e quantità dei rifiuti, le superfici interessate e l'effettiva presenza del servizio pubblico.