Sentenza del 20/03/2017 n. 28 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

La ricorrente sosteneva, da un lato, che il provvedimento di diniego della disapplicazione fosse autonomamente impugnabile e, dall'altro, che l'affitto dell'azienda a terzi integrasse una situazione oggettiva idonea a impedire il conseguimento dei ricavi e dei redditi minimi determinati mediante i coefficienti previsti dalla disciplina sulle società non operative. In particolare, riteneva rilevante il fatto che il contratto fosse stato stipulato a un canone inferiore a quello di mercato.

La decisione

La sentenza ha riconosciuto che il diniego di disapplicazione è autonomamente e facoltativamente impugnabile, poiché rende conoscibile una pretesa tributaria concreta e motivata, pur restando possibile contestare successivamente l'eventuale avviso di accertamento. Tuttavia, ha precisato che la disapplicazione richiede situazioni oggettive che rendano realmente impossibile conseguire i ricavi e i redditi minimi previsti dalla legge. Nell'affitto d'azienda, può rilevare solo l'impossibilità dimostrata di ottenere un canone superiore o almeno conforme ai valori di mercato; non è sufficiente che il contribuente abbia scelto volontariamente di stipulare un contratto a un canone inadeguato.

Norme richiamate

• Art. 19 del d.lgs. n. 546 del 1992

  L'elencazione degli atti impugnabili, pur avendo natura tassativa, non preclude la facoltà di impugnare anche altri atti quando rendano nota una pretesa tributaria individuata e motivata.

  Il diniego di disapplicazione della disciplina sulle società non operative è autonomamente impugnabile in via facoltativa. La mancata impugnazione non impedisce comunque di contestare il successivo avviso di accertamento.

• Art. 30, comma 1, della legge n. 724 del 1994

  La disapplicazione è possibile in presenza di situazioni oggettive che abbiano reso impossibile il conseguimento dei ricavi e dei redditi determinati con l'applicazione dei coefficienti previsti dalla disposizione.

  La causa di disapplicazione deve essere oggettiva e non dipendere da una scelta discrezionale o da una condotta volontaria della società. Nell'affitto d'azienda, occorre provare l'impossibilità concreta di ottenere un canone più elevato alle condizioni di mercato.

Massime di principio

• Il diniego di un'istanza di disapplicazione può essere impugnato immediatamente, anche se l'atto non rientra espressamente nell'elenco ordinario degli atti impugnabili, quando contiene una pretesa tributaria specifica e motivata.
• La disapplicazione della disciplina sulle società non operative richiede la prova di impedimenti oggettivi, documentati e non imputabili alla volontà del contribuente.
• La scelta di operare a condizioni economiche inferiori a quelle di mercato, come la stipula di un contratto di affitto d'azienda a canone troppo basso, normalmente non dimostra un'impossibilità oggettiva e non giustifica la disapplicazione.
• In caso di affitto di azienda, è opportuno documentare i valori di mercato, le trattative svolte, l'assenza di offerte migliori e ogni circostanza concreta che dimostri l'impossibilità di ottenere un canone maggiore.