Circolare ADM n. 40/2021

Importatore non stabilito nell’UE: chiarimenti operativi

La circolare n. 40/2021 fornisce chiarimenti operativi sulle importazioni effettuate da soggetti economici non stabiliti nell’Unione europea, con particolare attenzione all’individuazione dell’importatore e del dichiarante, alla presentazione della dichiarazione doganale e al ruolo del rappresentante fiscale ai fini IVA. Il documento coordina le disposizioni del CDU, del Regolamento delegato (UE) 2015/2446 e della normativa IVA interna, chiarendo i distinti ambiti di rilevanza doganale e fiscale.

Quadro normativo di riferimento

Il CDU, regolamento (UE) n. 952/2013, non contiene una nozione specifica di importatore. Tale nozione viene invece ricavata dal Regolamento delegato (UE) 2015/2446, che individua l’importatore nella parte che presenta la dichiarazione di importazione o per conto della quale la dichiarazione è presentata.

Il concetto di dichiarante è distinto e definito dall’art. 5, par. 1, n. 15, CDU come la persona che presenta una dichiarazione in dogana a nome proprio oppure la persona in nome della quale la dichiarazione è presentata. La circolare richiama inoltre l’art. 77 CDU per i profili di obbligazione doganale, evidenziando che il dichiarante è il debitore dell’obbligazione doganale.

Presentazione della dichiarazione doganale da parte di soggetti non stabiliti

L’art. 170 CDU stabilisce che, salvo i casi specifici di deroga e con esclusione delle ipotesi di dichiarazione semplificata ed EIDR, la dichiarazione doganale può essere presentata da qualsiasi persona in grado di fornire le informazioni necessarie per l’applicazione del regime doganale, direttamente o tramite rappresentante. Tuttavia, il dichiarante deve, di regola, essere stabilito nel territorio doganale dell’Unione.

Da tale combinato disposto ADM desume che il soggetto non stabilito nell’UE non può presentare autonomamente la dichiarazione doganale di importazione, perché manca del requisito dello stabilimento nel territorio unionale. Per operare, deve quindi ricorrere a un rappresentante doganale che sia stabilito nell’UE.

Rappresentanza doganale: diretta e indiretta

La circolare richiama l’art. 18 CDU e distingue le due forme di rappresentanza doganale:

• rappresentanza diretta, in cui il rappresentante agisce in nome e per conto del rappresentato; in questo caso il dichiarante resta il soggetto non stabilito nell’UE;
• rappresentanza indiretta, in cui il rappresentante agisce in nome proprio e assume la veste di dichiarante, soddisfacendo anche il requisito dello stabilimento nell’UE.

Per il soggetto non stabilito che effettua importazioni, la circolare individua nella rappresentanza indiretta la modalità idonea a consentire la presentazione della dichiarazione doganale, ferma restando l’eccezione dei casi richiamati dall’art. 170, par. 3, CDU.

Identificazione dell’importatore e codice EORI

Pur non essendo stabilito nell’Unione, l’importatore deve essere identificato ai fini doganali mediante attribuzione del codice EORI, ai sensi dell’art. 9 CDU. La circolare precisa che tale codice deve essere collegato alla partita IVA rilasciata al soggetto per identificazione fiscale diretta in uno Stato membro oppure alla partita IVA del rappresentante fiscale nominato nello Stato membro in cui vengono svolte le operazioni doganali.

La circolare richiama inoltre un orientamento della Commissione in materia Brexit, secondo cui un’impresa non stabilita in uno Stato membro può ottenere un numero EORI nello Stato membro in cui effettua per la prima volta le formalità doganali, ma per alcune formalità, come la presentazione della dichiarazione di importazione, resta necessario essere stabiliti nell’UE e quindi nominare un rappresentante.

Rappresentante fiscale ai fini IVA e limiti di operatività

La figura del rappresentante fiscale ai fini IVA ha natura esclusivamente tributaria e non doganale. La circolare ribadisce che la rappresentanza IVA serve solo all’assolvimento degli obblighi connessi all’imposta sul valore aggiunto per soggetti non stabiliti in Italia e non conferisce alcuna legittimazione a operare in ambiti giuridici diversi dall’IVA.

Di conseguenza, il rappresentante fiscale, così come il soggetto direttamente identificato ai fini IVA, non può presentare la dichiarazione doganale per conto del soggetto non stabilito. La partita IVA del rappresentante fiscale può comparire nel campo 44 della dichiarazione doganale esclusivamente per gli adempimenti richiesti dal DPR 633/1972.

Indicazioni operative finali

ADM invita gli operatori economici a uniformare le proprie ordinarie attività di importazione alle indicazioni contenute nella circolare. Le strutture territoriali e gli uffici sono chiamati a monitorare il corretto svolgimento delle operazioni doganali e a segnalare eventuali criticità alle competenti strutture dell’Agenzia.