Sentenza del 23/11/2020 n. 149 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva emesso avvisi di accertamento per IVA (anni 2009-2010) e IRES/IRAP (2010), disconoscendo il regime agevolato previsto per le associazioni sportive dilettantistiche (richiamando L. 398/1991 e art. 148 TUIR) e ritenendo che l'ente avesse svolto attività commerciale prevalente priva dei requisiti di non commercialità; contestava inoltre l'omessa presentazione delle dichiarazioni e, nei confronti del legale rappresentante, la responsabilità personale per le dichiarazioni sottoscritte.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Associazione e del legale rappresentante e ha annullato gli avvisi di accertamento, rigettando l'appello incidentale dell'Ufficio. Il Collegio ha ritenuto che l'Associazione fosse in possesso dei requisiti formali e sostanziali per essere considerata ente non commerciale (statuto conforme, rendiconto redatto, invio del modello EAS in data 14/11/2012 antecedente alla notifica, democraticità delle assemblee, divieto di distribuzione di utili) e che l'Ufficio non avesse fornito prove adeguate che i ricavi derivanti dalle serate danzanti e dalle cene fossero imponibili come reddito commerciale (mancanza di fatture, prova insufficiente basata su un volantino). Le quote associative sono state confermate non concorrenziali a formare il reddito. Inoltre la CTR ha ritenuto insufficiente la sola titolarità della carica sociale per attribuire responsabilità personale al rappresentante. L'Ufficio è stato condannato alla rifusione delle spese di lite per entrambi i gradi (liquidate in Euro 1.000,00 per grado oltre accessori).

Norme richiamate

• Art. 148 TUIR (DPR 917/1986)

  Stabilisce l'esclusione dall'ambito della commercialità di determinate prestazioni rese ai soci se effettuate in conformità alle finalità istituzionali; la CTR ha interpretato la norma nel senso che le prestazioni specifiche rese ai soci per le serate danzanti rientrano tra le attività non commerciali se previste dallo statuto e concretamente svolte nei termini statutari.

• Art. 30 D.L. 185/2008

  Norma richiamata dall'Ufficio in relazione alla non imponibilità dei corrispettivi a certe condizioni e all'obbligo di presentare il modello EAS; la CTR ha dato rilievo alla presentazione dell'EAS e alla concreta osservanza degli obblighi formali per riconoscere il regime agevolato.

• L. 398/1991

  Richiamata dall'Ufficio come regime agevolato applicabile alle ASD, ma la CTR ha affrontato prevalentemente l'interpretazione del regime di non commercialità del TUIR e dei requisiti statutari per l'agevolazione.

• Art. 4 DPR 633/1972

  Citato dall'Ufficio in relazione alla natura delle operazioni ai fini IVA; la CTR ha ritenuto che l'Ufficio non abbia provato l'esistenza di operazioni imponibili fuori dal perimetro statutario.

• Art. 73 TUIR

  Richiamato per la nozione di attivita commerciale; la CTR ha verificato che l'ente non abbia per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciale e che le attività contestate rientrassero nello statuto.

• Art. 90, comma 18, L. 289/2002

  Richiama i contenuti dell'atto costitutivo per le ASD (assenza di lucro, divieto di ripartizione utili, rendicontazione); la CTR ha rilevato che l'Associazione rispettava tali requisiti formali.

• Art. 149 TUIR

  Citato nelle argomentazioni di parte: disciplina della qualifica di ente non commerciale per le ASD e la perdita della qualifica in caso di attività commerciale prevalente; la CTR ha osservato che la qualifica va valutata nel complesso e che l'ente manteneva i requisiti formali e sostanziali.

• Art. 38 codice civile

  Richiamato nelle difese relative alla responsabilità personale di chi agisce per conto dell'associazione: la giurisprudenza richiede prova dell'effettivo ingerenza nell'amministrazione per imputare responsabilità personale; la CTR ha ritenuto insufficiente la sola titolarità della carica.

Massime di principio

• Perché un'associazione benefici del regime di non commercialità è necessario non solo lo statuto conforme ma anche l'osservanza concreta delle clausole statutarie; la forma e la sostanza contano entrambe.
• Le somme versate a titolo di quote associative non concorrono a formare il reddito complessivo se sono effettivamente quote associative e non corrispettivi per prestazioni commerciali.
• Le prestazioni specifiche rese ai soci sono non commerciali se previste dallo statuto e svolte in conformità alle finalità istituzionali; l'Ufficio deve provare che l'attività sia invece svolta in modo commerciale per superare la qualifica agevolata.
• L'assenza di un conto corrente intestato all'associazione o di riconoscimento CONI non è di per sé probatoria della natura lucrativa o commerciale dell'attività, se l'ente dimostra il reinvestimento degli introiti e la corretta rendicontazione.
• La responsabilità personale del rappresentante legale non si basa sulla sola titolarità della carica: l'Amministrazione deve dimostrare l'effettivo coinvolgimento nella gestione o l'attività negoziale posta in essere per conto dell'ente.
• La prova dell'Amministrazione deve essere adeguata e documentale: elementi sporadici (es. volantini) possono non essere sufficienti a ricostruire ricavi imponibili in assenza di fatture o documentazione probatoria.