Risoluzione n. 42 del 12/03/2007

Regime fiscale delle consulenze medico-legali dei medici dipendenti ASL

La Risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 42 del 12 marzo 2007 affronta il trattamento ai fini IRPEF e IVA delle prestazioni di consulenza e perizia medico-legale rese da medici dipendenti di un’Azienda Sanitaria Ospedaliera con rapporto esclusivo, autorizzati a svolgere tali attività a titolo personale e al di fuori dell’intramoenia. Il documento distingue le diverse ipotesi in base alla natura dell’incarico e alla modalità di svolgimento, individuando i relativi effetti fiscali.

Oggetto dell’istanza e quesito posto

L’istanza di interpello, presentata ai sensi dell’articolo 11 della legge 27 luglio 2000, n. 212, chiedeva chiarimenti sugli obblighi fiscali che devono osservare i medici dipendenti dell’Azienda sanitaria quando sono autorizzati a svolgere consulenze medico-legali in forma personale.

In particolare, il contribuente chiedeva come comportarsi:

• per le attività svolte con carattere di abitualità;
• per quelle svolte in via meramente occasionale;
• con riferimento agli adempimenti IVA e alla qualificazione dei compensi ai fini IRPEF.

Soluzione interpretativa prospettata dal contribuente

L’Azienda sanitaria proponeva di distinguere tra due situazioni:

• i medici che svolgono l’attività con abitualità avrebbero dovuto richiedere la partita IVA e fatturare le prestazioni con IVA;
• i medici che svolgono l’attività in modo occasionale non avrebbero dovuto aprire partita IVA e avrebbero dovuto dichiarare i compensi come redditi diversi ai fini IRPEF.

Valutazione preliminare sull’ammissibilità dell’interpello

L’Agenzia delle Entrate ha ritenuto l’istanza inammissibile come interpello, perché non ricorrevano i presupposti dell’articolo 3 del decreto 26 aprile 2001, n. 209.

In particolare:

• l’articolo 3, comma 1, lettera b), richiede che l’istanza riguardi un caso concreto e personale del contribuente;
• dalla documentazione presentata emergeva invece un interesse di carattere generale, non riconducibile a una situazione personale specifica.

Per questo motivo, la richiesta non poteva produrre gli effetti tipici dell’interpello ex articolo 11 della legge n. 212/2000. Tuttavia, l’Agenzia ha comunque esaminato il merito della questione, precisando che il parere reso non ha effetti propri dell’interpello.

Consulenze medico-legali rese all’Autorità giudiziaria in sede penale

Per le prestazioni rese al magistrato nell’ambito del procedimento penale, l’Agenzia qualifica l’attività come esercizio di pubblica funzione.

Ne deriva che:

• i compensi, in linea di principio, rientrano tra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente ai sensi dell’articolo 50, comma 1, lettera f), del TUIR;
• tali compensi perdono questa qualificazione e vengono attratti nella categoria reddituale propria del soggetto che esercita la pubblica funzione solo se il soggetto svolge anche attività di lavoro autonomo o di impresa;
• le attività che costituiscono pubbliche funzioni non sono di per sé sufficienti a integrare il presupposto soggettivo IVA, salvo il caso in cui siano svolte da soggetti che esercitano anche attività professionali o d’impresa.

Se opera l’attrazione al reddito professionale, l’attività assume rilevanza anche ai fini IVA e le prestazioni devono essere assoggettate all’imposta con aliquota IVA del 20%.

Consulenze medico-legali per finalità assicurative, amministrative o simili

Per le consulenze medico-legali rese per finalità assicurative, amministrative o analoghe, l’Agenzia distingue il caso in cui l’attività sia svolta con abitualità da quello in cui sia occasionale.

Se l’attività è abituale:

• il reddito rientra nel lavoro autonomo ai sensi dell’articolo 53 del TUIR;
• si applica la disciplina dei redditi di natura professionale di cui all’articolo 54 del TUIR;
• dal punto di vista IVA è necessario il possesso della partita IVA.

Prestazioni occasionali e conseguenze fiscali

Se l’attività di consulenza medico-legale è svolta in modo occasionale:

• i relativi compensi sono qualificati come redditi diversi ai sensi dell’articolo 67, comma 1, lettera l), del TUIR;
• tali redditi derivano da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente;
• le operazioni restano escluse dal campo di applicazione dell’IVA per mancanza del presupposto soggettivo.

Conclusione operativa per i medici dipendenti con rapporto esclusivo

L’Agenzia conclude che il medico dipendente con rapporto esclusivo dell’Azienda sanitaria ospedaliera, se intende svolgere soltanto occasionalmente prestazioni medico-legali sulla base di specifiche autorizzazioni dell’Ente, non è obbligato ad aprire partita IVA.

Il documento, quindi, conferma una distinzione centrale tra:

• attività penali rese come pubblica funzione;
• attività abituali di consulenza medico-legale con rilevanza professionale;
• attività occasionali, che restano fuori campo IVA e producono redditi diversi.