Sentenza del 21/01/2020 n. 104 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorso riguardava l'operatività fiscale di cessioni di beni acquistati al valore di mercato e poi rivenduti sotto costo; l'Amministrazione contestava la mancata o errata applicazione/integrazione dell'IVA o la qualificazione delle operazioni. La Commissione ha ritenuto che la libertà di iniziativa economica non può prevalere sull'utilità sociale, intesa anche come partecipazione al gettito tributario, e che per operazioni antieconomiche (vendite sotto costo) il contribuente ha l'onere di fornire la prova delle ragioni e della finalità sociale che giustificano tali prezzi.

La decisione

La Commissione ha escluso che la mera invocazione della libertà d'impresa giustifichi vendite effettuate sotto costo se prive di adeguata motivazione sociale o economica. Il ricorso del contribuente è stato respinto (confermata la posizione dell'Amministrazione): il contribuente non ha fornito prove sufficienti a giustificare le operazioni antieconomiche e pertanto sono legittime le contestazioni fiscali relative all'IVA o ad altri elementi rilevanti.

Norme richiamate

• Costituzione italiana, art. 41

  La libertà di iniziativa economica è riconosciuta ma può essere regolata e limitata per esigenze di utilità sociale; non autorizza comportamenti che sottraggano l'operato economico alla partecipazione al carico tributario.

• DPR 26 ottobre 1972, n. 633 (I.V.A.), artt. 1 e ss.

  Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi rientrano nell'ambito imponibile dell'IVA; la qualificazione e l'imposizione non vengono escluse dalla semplice scelta di prezzo dell'imprenditore se mancano giustificazioni oggettive per vendite sotto costo.

• Codice Civile, art. 2697 (onere della prova)

  L'onere probatorio spetta a chi afferma fatti idonei a modificare la qualificazione giuridica delle operazioni: il contribuente deve dimostrare le ragioni economiche o la finalità sociale delle vendite antieconomiche.

Massime di principio

• La libertà d'impresa è tutelata, ma non può essere usata per giustificare comportamenti che contrastano con l'interesse pubblico alla partecipazione fiscale; i limiti di utilità sociale possono giustificare l'intervento dell'Amministrazione.
• Le vendite sotto costo sono oggetto di scrutinio fiscale: se non sono supportate da documentazione chiara (promozioni, svendite programmate, obblighi contrattuali, cause di forza maggiore, finalità sociali o cooperative) possono essere ritenute prive di giustificazione e provocare rettifiche IVA.
• L'onere della prova grava sul contribuente: spetta a chi effettua operazioni antieconomiche dimostrare motivazioni oggettive e proporzionate che giustifichino il prezzo praticato.
• In casi simili è fondamentale conservare e produrre documentazione commerciale e amministrativa che provi la ragione economica o la finalità sociale della vendita sotto costo (piani promozionali, inventari, comunicazioni interne, atti statutari, soggetti beneficiari).
• Le autorità fiscali possono ricostruire la capacità contributiva e la natura delle operazioni anche mediante presunzioni e confronti di mercato, qualora manchino giustificazioni dal contribuente.
• Se si intende praticare prezzi sotto costo per finalità legittime (es. azioni sociali, obblighi statutari, attività non commerciali), conviene formalizzare e documentare espressamente tali finalità per superare l'eventuale contestazione.