Sentenza del 08/01/2016 n. 28 - Comm. Trib. Prov. Varese

Esito

La controversia

La società ha contestato la legittimità dell'avviso di accertamento fondato sugli studi di settore. Tali studi hanno natura statistico-probabilistica e possono segnalare soltanto una possibile anomalia fiscale, ma non dimostrano automaticamente il reddito effettivamente conseguito. L'Amministrazione avrebbe dovuto integrare lo scostamento dagli standard con presunzioni semplici dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza, analizzando concretamente l'attività della società. Nel caso esaminato, l'avviso si limitava a richiamare lo standard previsto dal decreto ministeriale, senza indicare i criteri concretamente applicati né svolgere un'effettiva analisi dell'attività esercitata.

Norme richiamate

• Norme in materia di studi di settore e accertamento tributario standardizzato

  Gli studi di settore costituiscono strumenti statistico-probabilistici e non consentono, da soli, di determinare il reddito effettivo del contribuente. Lo scostamento dallo standard deve essere corroborato da presunzioni semplici gravi, precise e concordanti e da una motivazione adeguata alle caratteristiche concrete dell'attività.

• Decreto ministeriale richiamato nell'avviso di accertamento

  Il semplice richiamo allo standard previsto dal decreto ministeriale, senza spiegare i criteri concretamente utilizzati e senza collegarli alla specifica attività del contribuente, non soddisfa l'obbligo di motivazione dell'accertamento.

Massime di principio

• Gli studi di settore o strumenti statistici analoghi rappresentano un indizio iniziale di possibile anomalia, non una prova automatica del maggior reddito.
• L'Amministrazione finanziaria deve spiegare in modo concreto come lo standard sia stato applicato al singolo contribuente e deve considerare le caratteristiche effettive dell'attività esercitata.
• Un avviso fondato su un mero rinvio a parametri, decreti o medie statistiche, senza illustrare i calcoli e gli elementi individualizzanti, può essere affetto da motivazione apparente.
• La pretesa tributaria deve poggiare su un quadro presuntivo complessivo, con elementi gravi, precisi e concordanti; dati generici o astrattamente correlabili al contribuente non sono sufficienti.
• In situazioni analoghe, il contribuente può contestare l'accertamento evidenziando sia l'assenza di una motivazione concreta sia la mancata considerazione delle peculiarità economiche e operative della propria attività.