Sentenza del 16/01/2023 n. 1032 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate rettificò la rendita catastale dello stabilimento industriale della società (DOCFA 20/01/2012), elevandola da €1.000.258,00 a €2.274.431,34 includendo anche impianti fissi 'imbullonati'. Sulla base di tale rendita il Comune di Chiari emise avvisi di recupero ICI per diversi anni. La società impugnò la rettifica contestando in particolare la carenza motivazionale dell'avviso (l'Ufficio aveva introdotto e valorizzato 61 impianti non presenti nel DOCFA, senza indicare i criteri di valutazione e i coefficienti di deprezzamento), mentre il Comune sosteneva la retroattività della nuova rendita per anni ancora accertabili e che mancassero dichiarazioni ICI della società per alcuni impianti.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso di Trafilerie A.A. Spa contro l'Agenzia (giudizio n. 25624/2017): ha dichiarato nullo l'avviso di accertamento in rettifica della rendita catastale per difetto di motivazione, ritenendo che l'Ufficio avesse disatteso i dati del DOCFA introducendo nuovi elementi senza fornire all'atto i criteri di valutazione adottati (le spiegazioni prodotte solo in giudizio non integrano l'atto). Conseguentemente sono stati rigettati i ricorsi del Comune basati su quella rendita e annullati gli avvisi di recupero ICI (procedimenti nn. 5904/2020 e 5908/2020). Le spese processuali sono state compensate integralmente; è inoltre indicata l'applicazione dell'art. 13, comma 1‑quater, DPR n.115/2002 a favore della società.

Norme richiamate

• L. n. 212 del 2000, art. 7, comma 1

  Principio dell'obbligo motivazionale dell'atto impositivo: l'avviso deve contenere motivazione sufficiente ex ante; carenza di motivazione può determinare nullità.

• L. n. 241 del 1990, art. 3

  Principi generali del procedimento amministrativo e dovere di motivazione; invocata dalla società quale violata dall'Agenzia.

• D.M. 19 aprile 1994, n. 701 (regolamento DOCFA), art. 1

  termine di dodici mesi per il riscontro dell'Ufficio

  Disciplina la procedura DOCFA. La rendita risultante dal DOCFA è 'proposta' e l'Ufficio deve riscontrare; ma se l'Ufficio modifica gli elementi di fatto indicati nel DOCFA deve motivare specificamente le differenze.

• L. n. 311 del 2004, art. 1, commi 336-337

  Richiamata nel contenzioso relativo all'efficacia temporale della rendita e della possibilità di operare rettifiche per annualità ancora accertabili; la Corte ha comunque ritenuto assorbente la nullità dell'atto di rettifica per carenza motivazionale.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (procedure tributarie), artt. 5, 36, 39, 57

  Richiamato in relazione alle regole processuali tributarie (pregiudizialità, limiti dell'appello e obbligo di pronunciarsi sulle eccezioni); incide sull'ammissibilità di motivi nuovi introdotti in appello e sulla necessità di sospensione quando esiste domanda pregiudiziale.

• R.D.L. n. 652 del 1939; D.P.R. n. 1142/1942

  Norme tecniche di riferimento per il classamento e la stima diretta degli immobili; citate in relazione ai criteri tecnici di valutazione e deprezzamento.

• L. n. 342 del 2000, art. 74

  Richiamata nelle discussioni sulla dichiarazione ICI e sull'obbligo di denuncia; presente nel contraddittorio ma l'esito è stato assorbito dalla nullità dell'atto catastale.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1‑quater

  Previsione richiamata per il riconoscimento, a favore della parte vittoriosa, di un importo aggiuntivo dovuto dall'ente locale.

Massime di principio

• Se l'Ufficio catastale, in sede di rettifica DOCFA, modifica elementi di fatto indicati dal contribuente (ad es. introduce beni non presenti nella dichiarazione), è tenuto a motivare esaustivamente nell'atto le ragioni e i criteri di valutazione (valore attribuito, coefficiente di deprezzamento, fonte documentale).
• Le spiegazioni o prospetti prodotti dall'Amministrazione solo nel corso del giudizio non possono, di regola, sanare una carenza motivazionale originaria dell'atto: la motivazione deve esistere nell'atto impositivo ex se.
• La rendita catastale è presupposto vincolante per l'ente impositore: se la rettifica catastale è nulla, gli avvisi comunali basati su quella rendita diventano insostenibili e devono essere annullati o sospesi in relazione al rapporto di pregiudizialità.
• In presenza di nuove pretese fondate su elementi non contenuti nell'atto impositivo originario, il giudice tributario deve valutare l'ammissibilità di tali motivi in appello; l'introduzione di 'pretese diverse' può essere inammissibile se viola i limiti processuali e il diritto di difesa.
• Quando si valuta la congruità delle valorizzazioni tecnico-economiche (deprezzamento, vita utile), è necessario che l'Amministrazione indichi i criteri adottati e gli elementi probatori (es. libro cespiti) già nell'atto, o comunque rendere chiara e intellegibile la metodologia usata per permettere un'efficace difesa del contribuente.