Sentenza del 04/10/2021 n. 1163 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

L'Ufficio contestava che l'ASD, gestore di una palestra nell'anno 2008, avesse svolto un'attività di natura prevalentemente commerciale: incassi per pacchetti di abbonamento e vendita di prodotti prevalenti rispetto alla quota associativa, uso di canali pubblicitari commerciali, mancanza di vita associativa democratica, variazione dei soci senza formalità, e rapporti con gli istruttori strutturati come subordinazione. Per tali ragioni l'Agenzia riteneva illegittimo l'uso del regime agevolato (L. 398/1991) e contestava l'omesso versamento delle ritenute d'acconto IRPEF e relative addizionali per l'anno 2008.

La decisione

La Commissione tributaria regionale delle Marche ha riformato la sentenza di primo grado e accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto provata la natura commerciale prevalente dell'attività svolta dalla palestra e la sussistenza degli elementi che legittimano il disconoscimento del trattamento fiscale agevolato, con conseguente conferma dell'avviso di accertamento relativo alle ritenute non operate e condanna della ASD al pagamento delle spese di entrambi i gradi di giudizio (E. 1.300,00 per il grado d'appello e E. 800,00 per il primo grado).

Norme richiamate

• art. 111 DPR 917/1986 (oggi art. 148/149 TUIR)

  la qualificazione di ente non commerciale si perde quando l'ente eserciti prevalentemente attività commerciale per un intero periodo d'imposta; per le ASD non si considerano commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali verso pagamento di corrispettivi specifici dagli iscritti, a certe condizioni

  La norma opera una presunzione legale: se i ricavi o altri indicatori mostrano prevalenza dell'attività commerciale l'ente perde la qualifica non commerciale e decade il trattamento di favore.

• art. 4 DPR 633/1972 (IVA)

  si considerano esercitate in attività commerciale le cessioni e le prestazioni ai soci verso pagamento di corrispettivi specifici, con alcune esclusioni per associazioni dilettantistiche se le prestazioni sono conformi alle finalità istituzionali

  La vendita di pacchetti/abbonamenti e l'uso di pubblicità commerciale possono far configurare attività commerciale ai fini IVA, pregiudicando le esenzioni.

• L. 398/1991 art. 2, comma 5

  Il regime forfettario agevolato per associazioni è incompatibile se l'attività è di natura commerciale prevalente; la possibilità di avvalersene è subordinata alla sussistenza effettiva dei requisiti sostanziali.

• Giurisprudenza: Corte Cost. 467/1992; Cass. 16032/2005; Cass. 22578/2012; Cass. 20943/2019

  La giurisprudenza afferma il principio della prevalenza della sostanza sulla forma: l'affiliazione o la veste statutaria non impedisce agli uffici di verificare la natura reale dell'attività; l'onere probatorio circa il diritto al regime agevolato grava sull'ente richiedente.

Massime di principio

• L'affiliazione a federazioni riconosciute dal CONI o la semplice dicitura statutaria non impediscono all'Amministrazione finanziaria di accertare la natura commerciale dell'attività sulla base della sua concreta gestione.
• Perdita dello status non commerciale quando, nel periodo d'imposta, prevalgono ricavi e indicatori economici tipici dell'attività commerciale (abbonamenti/prodotti a pagamento, pubblicità, orari e organizzazione imprenditoriale).
• Il contribuente che invoca agevolazioni fiscali ha l'onere di provare, con documentazione e comportamenti concreti, la sussistenza dei requisiti di non commercialità (convocazioni assemblee, rendiconti, tesseramento stabile, assenza di corrispettivi proporzionali ai servizi).
• Se gli istruttori sono vincolati da orari, uso locali/attrezzature e direttive dell'ente, il rapporto può essere qualificato come subordinato con conseguente obbligo di ritenute, contributi e applicazione della normativa del lavoro.
• Attività di pubblicità commerciale e vendita prevalente di servizi/prodotti tende a far applicare IVA, imposte sui redditi d'impresa e obblighi contabili ordinari, anche se l'ente è formalmente ASD.
• Per evitare la riclassificazione: mantenere separazione tra quota associativa (simbolica) e corrispettivi per servizi, documentare vita democratica e rendiconti, limitare forme di commercializzazione e pubblicità, rispettare formalità statutaria e tenuta di scritture coerenti.