Sentenza del 04/10/2021 n. 200 - Comm. Trib. Prov. Forlì

Esito

La controversia

Il contribuente ha chiesto la disapplicazione della normativa sulle società "non operative" sostenendo che circostanze oggettive e straordinarie, specifiche e indipendenti dalla sua volontà, hanno impedito il raggiungimento della soglia di operatività e del reddito minimo presunto. La controversia riguarda chi deve fornire la prova di tali circostanze e se l'istanza di disapplicazione debba quindi essere accolta.

La decisione

La sentenza stabilisce che l'onere della prova grava sul contribuente: per ottenere la disapplicazione il soggetto interessato deve dimostrare, con documentazione e prove oggettive, l'esistenza di eventi o situazioni straordinarie, specifiche e indipendenti dalla sua volontà che abbiano effettivamente impedito il raggiungimento della soglia di operatività e del reddito minimo presunto. In assenza di prove sufficienti la disciplina delle società non operative resta applicabile e la richiesta di disapplicazione viene respinta.

Norme richiamate

• normativa sulle societa' non operative (disciplina tributaria italiana)

  La disciplina prevede soglie/parametri presuntivi di operativita' e reddito minimo; la loro disapplicazione e' possibile ma richiede che il contribuente provi fatti contrari alla presunzione.

• istituto dell'interpello disapplicativo

  L'interpello e' lo strumento idoneo per chiedere l'esclusione dall'applicazione della disciplina, ma non solleva il richiedente dall'onere di fornire la prova delle circostanze eccezionali invocate.

• principi generali sull'onere della prova in materia tributaria (giurisprudenza e principi procedurali)

  Nel contenzioso tributario l'onere della prova dei fatti costitutivi della domanda spetta al soggetto che li invoca; pertanto, il contribuente deve allegare e provare i fatti idonei a disapplicare la presunzione fiscale.

Massime di principio

• L'onere probatorio per la disapplicazione della disciplina delle societa' non operative grava sul contribuente: bisogna provare eventi oggettivi, straordinari, specifici e indipendenti dalla propria volonta'.
• Non sono sufficienti dichiarazioni generiche o autocertificazioni: servono documenti probatori (contratti, corrispondenza, bilanci, perizie, provvedimenti esterni, attestazioni di terzi) che dimostrino il nesso causale tra l'evento straordinario e la mancata operativita'.
• La prova deve essere temporaneamente collegata al periodo di imposta rilevante e deve dimostrare che l'evento ha effettivamente impedito lo svolgimento dell'attivita' o il raggiungimento degli elementi presuntivi.
• Presentare un interpello disapplicativo e' consigliabile: consente di esporre preventivamente i fatti e le prove all'Amministrazione, ma non elimina l'onere probatorio del contribuente.
• Se il contribuente non fornisce prove sufficienti, l'Amministrazione fiscale e' legittimata ad applicare la disciplina presuntiva e le relative rettifiche fiscali; le sanzioni possono seguire se emergono omissioni o irregolarita'.
• Per difendersi efficacemente, il contribuente dovrebbe conservare e produrre documentazione dettagliata (e.g. report di mercato, lettere commerciali, ordini cancellati, provvedimenti amministrativi, perizie tecniche) e valutare consulenze legali e tributarie prima di impugnare l'atto.