Cassazione Civile, Sentenza n. 11467/2022 del 08/04/2022

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento per maggiori imposte di successione con rettifica del valore delle quote societarie del de cuius e contestazione della mancata indicazione di crediti da finanziamento soci. La CTR aveva dato ragione all'Agenzia ritenendo vincolante il valore risultante dall'ultimo bilancio approvato e non ammettendo prova contraria del contribuente né l'effetto delle vicende societarie sopravvenute.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i primi due motivi di ricorso ritenendo che il contribuente possa offrire prova contraria al valore desunto dall'ultimo bilancio approvato e possa dimostrare eventi sopravvenuti all'approvazione del bilancio e anteriori al decesso che abbiano mutato il valore delle partecipazioni. Ha rigettato il terzo e il quarto motivo, affermando che l'amministrazione può tenere conto di mutamenti successivi purché anteriori all'apertura della successione e che i crediti non sono esclusi dall'attivo ereditario se non risultano contestati giudizialmente alla data di apertura della successione o cadono nelle altre ipotesi tassative dell'art.12. La sentenza della CTR è cassata e la causa rinviata per nuovo esame nei limiti dei motivi accolti, con disposizione sulla rifusione delle spese.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 346 del 1990, art.16

  La base imponibile relativamente alle azioni e alle quote societarie si determina in base al patrimonio netto risultante dall'ultimo bilancio approvato o dall'ultimo inventario regolarmente redatto e vidimato, tenendo conto dei mutamenti sopravvenuti.

  Il valore del patrimonio netto risultante dall'ultimo bilancio è vincolante come criterio legale, ma sia l'Amministrazione sia il contribuente possono offrire prova contraria e allegare eventi successivi all'approvazione del bilancio e anteriori alla morte che modifichino il valore

• d.lgs. n. 346 del 1990, art.12

  Sono esclusi dall'attivo ereditario, tra l'altro, i crediti contestati giudizialmente alla data di apertura della successione e i crediti ceduti allo Stato entro la data di presentazione della dichiarazione di successione.

  La norma esclude dall'attivo solo i crediti effettivamente contestati in giudizio alla data di apertura della successione o rientranti nelle ipotesi tassative; la mera inesigibilità o la postergazione del credito non sono sufficienti per l'esclusione

• d.lgs. n. 346 del 1990, art.18

  Fissa i criteri per la determinazione dell'ammontare dei crediti (fruttiferi, infruttiferi o in natura) e non disciplina l'esigibilità dei crediti ai fini della base imponibile

• d.lgs. n. 346 del 1990, art.34

  Rinvio all'art.16 per la determinazione del valore delle partecipazioni e previsione che l'ufficio possa tener conto di accertamenti relativi ad altre imposte e procedere ad accessi, ispezioni e verifiche

• Codice di Procedura Civile, art.360, n.3

  Motivo di cassazione per violazione e falsa applicazione di norme di diritto; utilizzato per censurare la mancata valutazione della possibilità per il contribuente di offrire prova contraria al dato contabile

• Codice di Procedura Civile, art.360, n.5

  Motivo di cassazione per omesso esame di un fatto decisivo; invocato rispetto alla non valutazione della perizia prodotta dalla contribuente

• Costituzione, art.111

  Richiamato per affermare il principio del giusto processo e della parità delle parti, che impone di riconoscere al contribuente la possibilità di offrire prova contraria alle risultanze contabili

• Codice Civile, art.2467

  Richiamato in riferimento alla postergazione dei crediti; la mera postergazione non esclude il credito dall'attivo ereditario ai sensi dell'art.12 del d.lgs. 346/1990

Massime di principio

• Il valore delle partecipazioni per l'imposta di successione va di regola calcolato sull'ultimo bilancio approvato, ma tale valore non è assoluto: sia l'Amministrazione sia il contribuente possono offrire prova contraria.
• Il contribuente può presentare perizie e altri elementi di prova per dimostrare l'inattendibilità del bilancio o eventi sopravvenuti tra l'approvazione del bilancio e l'apertura della successione che abbiano ridotto il valore delle partecipazioni.
• L'Amministrazione può tener conto di mutamenti intervenuti dopo l'ultimo bilancio purché siano anteriori all'apertura della successione; non può invece fondare la valutazione su documenti anteriori all'ultimo bilancio in luogo dello stesso.
• I crediti del de cuius non sono automaticamente esclusi dall'attivo per mera difficoltà di esazione o per la sola postergazione: l'esclusione opera solo per i crediti contestati giudizialmente alla data di apertura della successione o nelle altre ipotesi tassative previste dall'art.12.
• In controversie simili è fondamentale produrre per tempo e in modo dettagliato perizie, documentazione post-bilancio e prova dei fatti sopravvenuti, nonché prospettare eventuali contestazioni giudiziali dei crediti alla data di apertura della successione.