Sentenza del 04/08/2016 n. 56 - Comm. Trib. Prov. Aosta

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità di un accertamento basato sugli studi di settore, motivato da gravi incongruenze tra i ricavi dichiarati dal contribuente e quelli risultanti dall'applicazione dello studio. Il punto centrale era stabilire se lo scostamento fosse sufficiente, da solo, a giustificare l'accertamento oppure se fosse necessario instaurare un effettivo contraddittorio per verificare l'applicabilità dello studio alla concreta realtà economica dell'impresa.

La decisione

L'accertamento basato sugli studi di settore è ritenuto legittimo quando lo scostamento evidenzia gravi incongruenze, ma le risultanze dello studio non possono essere applicate in modo automatico. Dopo il contraddittorio con il contribuente, l'Amministrazione deve correggere e adattare i risultati dello studio in modo da rappresentare la specifica situazione economica dell'impresa. Il contraddittorio costituisce quindi un passaggio necessario per rendere concretamente utilizzabile l'accertamento.

Norme richiamate

• Art. 62-sexies, comma 3, D.L. 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla Legge 29 ottobre 1993, n. 427

  La norma consente l'accertamento analitico-induttivo fondato sugli studi di settore in presenza di gravi incongruenze tra i ricavi dichiarati e quelli desumibili dallo studio, purché l'applicazione sia verificata e adeguata alla concreta realtà dell'impresa.

• Cassazione civile, Sezioni Unite, sentenze 18 dicembre 2009, nn. 26635, 26636, 26637 e 26638

  Gli studi di settore costituiscono strumenti presuntivi che richiedono il contraddittorio con il contribuente; l'accertamento deve tenere conto delle specifiche circostanze del caso concreto e non può fondarsi esclusivamente sull'automatica applicazione del risultato statistico.

• Cassazione civile, Sezione tributaria, ordinanza 6 luglio 2010, n. 15905

  Conferma la necessità che l'Amministrazione valuti, nel contraddittorio, gli elementi specifici riferiti all'attività del contribuente e adatti le risultanze dello studio di settore alla singola impresa.

Massime di principio

• Un forte scostamento dagli studi di settore può giustificare l'avvio dell'accertamento, ma non determina automaticamente la fondatezza definitiva della pretesa fiscale.
• Il contraddittorio con il contribuente è essenziale: l'Amministrazione deve consentire la partecipazione e valutare concretamente le spiegazioni, i documenti e le peculiarità dell'attività.
• Gli studi di settore hanno natura presuntiva e statistica; devono essere adattati alla situazione individuale dell'impresa e non possono essere applicati come prova automatica del maggior reddito.
• Il contribuente deve fornire elementi specifici e documentati idonei a dimostrare perché i risultati dello studio non rappresentano la propria effettiva capacità reddituale.
• In una situazione analoga, la legittimità dell'accertamento dipende sia dalla gravità dello scostamento sia dalla qualità della motivazione e dall'effettività del contraddittorio.