Sentenza del 16/11/2020 n. 3525 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Amministrazione aveva negato la qualificazione dell'immobile come rurale e la conseguente natura di bene strumentale per l'attività agricola, sulla base del difetto di formale certificazione catastale; il ricorrente sosteneva invece che l'immobile possedeva in concreto i requisiti di ruralità e/o pertinenzialità all'attività agricola e quindi doveva essere assoggettato alle imposte indirette secondo la relativa disciplina agevolata

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la ruralità può essere accertata in concreto anche in assenza di formale certificazione catastale e, se l'immobile è effettivamente pertinenziale rispetto ai beni dell'attività agricola, deve essere considerato come bene strumentale ai fini delle imposte indirette; di conseguenza il ricorso è stato accolto con annullamento/parziale annullamento dell'atto impositivo che aveva escluso la natura rurale/strumentale dell'immobile

Norme richiamate

• norme in materia di imposte indirette (imposta di registro, imposte ipotecaria e catastale)

  La sentenza applica il principio che ai fini delle imposte indirette la qualificazione sostanziale dell'immobile (ruralità e pertinenzialità) prevale sulla mera assenza di formale aggiornamento o certificazione catastale

• normativa catastale e fiscale sulla qualificazione 'rurale' e sulla pertinenzialità

  I criteri tecnici e sostanziali per riconoscere la ruralità possono essere valutati sulla base dei fatti concreti (destinazione d'uso, attività agricola esercitata, collegamento funzionale con l'azienda) anche in assenza di annotazione catastale aggiornata

• principio generale della prevalenza della realtà sostanziale sulla forma

  Il giudice conferma che, quando la legge richiede caratteristiche sostanziali (es. ruralità), la loro effettiva esistenza può prevalere rispetto alla mancanza di un requisito formale come la certificazione catastale

Massime di principio

• La ruralità di un immobile va valutata anche sulla base della realtà materiale e funzionale: destinazione d'uso, coltivazioni o allevamento effettivamente svolti, strutture collegate e relazione funzionale con l'azienda agricola.
• L'assenza di un aggiornamento o di una formale certificazione catastale non esclude automaticamente il riconoscimento della ruralità: è possibile provare la sussistenza dei requisiti con documenti e elementi probatori concreti.
• Per essere considerato bene strumentale ai fini delle imposte indirette, l'immobile deve risultare effettivamente pertinenziale rispetto ai beni dell'attività agricola (collegamento funzionale e utilità per l'attività).
• In caso di diniego da parte dell'Amministrazione, il contribuente deve raccogliere e produrre documentazione probatoria (perizie tecniche/agronomiche, fotografie, documenti aziendali, certificazioni di utilizzo, fatture, atti integrativi) per dimostrare la ruralità e la pertinenzialità.
• È consigliabile avviare contestualmente le procedure amministrative di aggiornamento catastale/denuncia di variazione per regolarizzare la situazione formale e ridurre il rischio di controversie future.
• Nei giudizi tributari prevale la valutazione globale del contesto: gli uffici devono motivare adeguatamente l'esclusione della ruralità quando è basata esclusivamente sul mancato aggiornamento catastale.