Sentenza del 17/01/2019 n. 121 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento fiscale degli atti di conferimento di beni immobili a un fondo immobiliare chiuso regolarmente costituito e sottoposto alla vigilanza della Banca d'Italia. In particolare, si contestava l'applicazione delle imposte di registro e delle imposte ipotecarie e catastali in misura proporzionale, sostenendo invece che tali imposte dovessero essere applicate in misura fissa. Era inoltre rilevante il fatto che la gestione del fondo avesse avuto esito negativo, circostanza ritenuta dall'Amministrazione potenzialmente ostativa al regime agevolato.

La decisione

È stato riconosciuto che gli atti di conferimento di immobili a un fondo immobiliare chiuso, purché regolarmente costituito e sottoposto alla vigilanza della Banca d'Italia, scontano le imposte di registro e le imposte ipotecarie e catastali in misura fissa e non proporzionale. L'esito negativo della gestione del fondo non incide sull'applicazione del regime fiscale, poiché rilevano la natura del fondo e la sua regolare costituzione e vigilanza al momento del conferimento.

Norme richiamate

• Disciplina fiscale dei fondi immobiliari chiusi

  Gli atti di conferimento di immobili a fondo immobiliare chiuso regolarmente costituito e sottoposto alla vigilanza della Banca d'Italia scontano le imposte indirette in misura fissa.

  Il conferimento beneficia dell'applicazione in misura fissa delle imposte di registro, ipotecarie e catastali quando il fondo possiede i requisiti strutturali e regolamentari previsti; l'andamento successivo della gestione non modifica il regime applicabile.

• Imposta di registro

  Per il conferimento di immobili a un fondo immobiliare chiuso qualificato, l'imposta è dovuta in misura fissa anziché proporzionale.

• Imposte ipotecarie e catastali

  Anche le imposte ipotecarie e catastali relative al conferimento immobiliare sono applicate in misura fissa, in presenza dei requisiti del fondo.

Massime di principio

• Per determinare il regime fiscale di un conferimento immobiliare a un fondo chiuso occorre verificare anzitutto che il fondo sia validamente costituito e sottoposto alla vigilanza dell'autorità competente.
• Il trattamento fiscale dell'atto va valutato in relazione alle caratteristiche del fondo e alla situazione esistente al momento del conferimento, non sulla base del successivo successo o insuccesso della gestione.
• L'eventuale esito negativo dell'attività del fondo, da solo, non consente di riqualificare retroattivamente il conferimento né di sostituire le imposte fisse con quelle proporzionali.
• La qualificazione dell'operazione deve essere documentata mediante gli atti costitutivi del fondo, la prova della vigilanza e la corretta natura dell'operazione di conferimento.