Sentenza del 09/11/2018 n. 28664 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava gli avvisi di accertamento relativi a IRPEG, IRAP e IVA per gli anni 2003-2005, con particolare riferimento alla pretesa omessa regolarizzazione delle fatture emesse in esenzione IVA dagli agenti manager. L'Agenzia riteneva che le prestazioni di supervisione, coordinamento e assistenza rese agli agenti junior fossero attività meramente impiegatizie o comunque non direttamente riconducibili all'intermediazione finanziaria, applicando l'IVA e irrogando la sanzione prevista per l'omessa regolarizzazione. La società sosteneva inoltre che non fosse tenuta a sindacare la qualificazione giuridica dell'operazione effettuata dagli emittenti e invocava l'efficacia di giudicati esterni favorevoli agli agenti.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo motivo, ritenendo che l'obbligo del committente di regolarizzare una fattura irregolare riguardi soltanto la verifica formale del documento e non imponga di contestare la qualificazione giuridica dell'operazione o l'eventuale regime di esenzione applicato dall'emittente. Ha inoltre accolto il quinto motivo, stabilendo che le attività di supervisione, coordinamento e assistenza svolte dagli agenti manager, remunerate a provvigione e funzionali all'attività degli agenti junior, partecipano della stessa natura dell'intermediazione nella negoziazione di crediti e beneficiano dell'esenzione IVA. Gli altri motivi sono stati rigettati o dichiarati assorbiti. La sentenza della CTR è stata cassata senza rinvio e la Corte ha deciso nel merito accogliendo i ricorsi originari della società contro la contestazione di omessa regolarizzazione IVA. Le spese di tutti i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 6, comma 8

  Il cessionario o committente deve regolarizzare l'operazione imponibile posta in essere senza fattura o con fattura irregolare.

  L'obbligo di regolarizzazione riguarda la verifica formale della fattura, dei suoi requisiti essenziali e della tempestiva ricezione, ma non impone al committente di sindacare la qualificazione giuridica o fiscale dell'operazione compiuta dall'emittente.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 10, comma 1, n. 9

  Esenzione IVA per le prestazioni di servizi relative alla concessione e negoziazione di crediti e alle operazioni di intermediazione finanziaria.

  L'esenzione si applica anche alle attività di supervisione, coordinamento e assistenza svolte da agenti esperti nei confronti di agenti meno esperti, quando tali attività sono direttamente funzionali all'intermediazione finanziaria e remunerate a provvigione.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 12

  La questione dell'accessorietà delle prestazioni è risultata assorbita, poiché le attività degli agenti manager sono state qualificate direttamente come attività di intermediazione finanziaria esente ai sensi dell'art. 10.

• Codice civile, art. 2909

  L'accertamento contenuto nella sentenza passata in giudicato fa stato tra le parti, i loro eredi o aventi causa.

  Il giudicato esterno, in materia tributaria, presuppone normalmente l'identità delle parti; non può essere invocato dalla società sulla base di sentenze rese in controversie tra singoli agenti e Agenzia delle Entrate, salvo specifiche situazioni di dipendenza o subordinazione giuridica.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 33

  La Corte ha ritenuto legittima l'attività di verifica della Guardia di finanza anche se estesa ad altre annualità e tributi, nei limiti dei poteri di controllo attribuiti dalla legge.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 52

  L'autorizzazione all'accesso ai locali dell'impresa non limita necessariamente l'ispezione alla sola annualità o al solo tributo originariamente indicato, potendo la verifica estendersi ad altre violazioni rilevate nel corso dei controlli.

• Legge 7 gennaio 1929, n. 4, art. 35

  La Guardia di finanza, quale polizia tributaria, può accedere ai locali aziendali ed eseguire verificazioni e ricerche senza necessità della specifica autorizzazione scritta richiesta per gli accessi dei dipendenti civili dell'Amministrazione finanziaria.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 10, comma 3

  La questione dell'esimente derivante dall'incertezza obiettiva della normativa tributaria è stata dichiarata assorbita dall'accoglimento della censura principale sull'inesistenza dell'obbligo sanzionabile di regolarizzazione.

• Costituzione, art. 111

  In applicazione dei principi di economia processuale e ragionevole durata del processo, la Cassazione può decidere direttamente nel merito una questione di diritto, evitando il rinvio, quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• L'obbligo del committente di regolarizzare una fattura non equivale a un obbligo generale di ricostruire o correggere la qualificazione giuridica dell'operazione effettuata dal prestatore.
• Quando la fattura contiene gli elementi formali essenziali e l'eventuale errore riguarda soltanto l'applicazione dell'esenzione IVA, il committente non è normalmente sanzionabile per non aver sostituito il regime fiscale indicato dall'emittente.
• Per stabilire se una prestazione beneficia di un'esenzione IVA occorre valutarne la funzione concreta: attività di supervisione, coordinamento o assistenza possono essere esenti se costituiscono una parte effettiva e direttamente funzionale dell'intermediazione finanziaria.
• La denominazione contrattuale o descrittiva della prestazione non è decisiva: rilevano le mansioni realmente svolte, il loro collegamento con l'attività principale e il sistema di remunerazione, come le provvigioni parametrate ai risultati dell'intermediazione.
• Un giudicato formatosi tra l'Amministrazione finanziaria e un soggetto diverso non produce automaticamente effetti nel giudizio del contribuente; l'identità delle parti o uno specifico rapporto di dipendenza giuridica sono normalmente necessari.
• L'estensione di una verifica fiscale ad altre annualità o tributi può essere legittima quando deriva da irregolarità emerse durante il controllo e riguarda periodi ancora soggetti al potere di accertamento.
• La decisione riguarda la specifica configurazione delle attività degli agenti manager e non autorizza automaticamente ogni attività amministrativa o di caricamento dati a beneficiare dell'esenzione: deve sussistere un collegamento diretto e funzionale con l'intermediazione finanziaria.