Sentenza del 20/07/2015 n. 4281 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la determinazione del reddito imponibile ai fini IRPEF di un imprenditore agricolo. Il punto centrale è stabilire se l'attività svolta rientri integralmente nel ciclo produttivo agrario e, quindi, se il reddito sia determinato catastalmente mediante reddito dominicale e agrario, oppure se produca anche un reddito extragricolo da dichiarare con criteri analitici. Sono considerate agricole la coltivazione del terreno, la silvicoltura, l'allevamento entro i limiti previsti, la produzione vegetale e le attività connesse di manipolazione, trasformazione e alienazione dei prodotti agricoli, anche quando svolte fuori dal terreno, purché i prodotti ottenuti dall'azienda risultino quantitativamente prevalenti rispetto a quelli acquistati da terzi.

La decisione

La sentenza afferma che l'imprenditore agricolo che opera entro i limiti del ciclo produttivo agrario non realizza reddito extragricolo. Di conseguenza, il debito IRPEF si considera assolto mediante l'applicazione delle aliquote al reddito dominicale e al reddito agrario, senza ulteriore tassazione analitica dei proventi derivanti dalle attività agricole connesse, purché siano rispettati i requisiti quantitativi e oggettivi previsti dalla normativa.

Norme richiamate

• Art. 29 della legge n. 917/1986 (T.U.I.R.)

  La norma individua le attività comprese nel reddito agrario, tra cui coltivazione, silvicoltura, allevamento entro determinati limiti, produzione vegetale e attività connesse di manipolazione, trasformazione e alienazione. Tali attività restano fiscalmente agricole quando sono rispettati i requisiti previsti, inclusa la prevalenza quantitativa dei prodotti ottenuti dall'azienda rispetto a quelli acquistati da terzi.

Massime di principio

• L'imprenditore agricolo che opera entro i limiti del ciclo produttivo agrario è tassato, ai fini IRPEF, sulla base del reddito dominicale e agrario, senza che si configuri automaticamente un ulteriore reddito d'impresa.
• Le attività di trasformazione, manipolazione e commercializzazione possono conservare natura agricola anche se svolte fuori dal terreno, purché siano connesse alla produzione aziendale e rispettino i requisiti previsti dalla legge.
• Quando l'azienda acquista prodotti da terzi, i prodotti propri devono risultare quantitativamente prevalenti; in caso contrario, l'attività può eccedere i limiti agricoli e generare reddito d'impresa o reddito extragricolo.
• Per valutare una situazione analoga occorre verificare la natura dell'attività, il collegamento con il fondo o con l'allevamento, i limiti quantitativi e la prevalenza dei prodotti ottenuti direttamente dall'azienda.