Sentenza del 11/06/2018 n. 2629 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale, ai fini dell’imposta di registro, di una clausola penale inserita in un contratto di locazione. La clausola prevedeva una conseguenza per l’inadempimento dell’obbligazione di pagamento del canone. Il principio richiamato è che, quando la clausola penale non costituisce una pattuizione autonoma, ma deriva direttamente dall’obbligazione di pagamento del canone e dal sinallagma del contratto principale, non deve essere tassata autonomamente. La questione è ricondotta all’art. 21, comma 2, del TUR, in materia di tassazione degli atti contenenti più disposizioni.

Norme richiamate

• Art. 21, comma 2, del Testo unico dell’imposta di registro (TUR)

  La clausola penale, quando non è autonoma ma trae direttamente origine dall’obbligazione principale, non è soggetta ad autonoma tassazione.

  Le disposizioni collegate e dipendenti da un’unica operazione negoziale non devono necessariamente essere tassate separatamente. Nel caso esaminato, la clausola penale è considerata accessoria rispetto all’obbligazione di pagamento del canone e quindi non autonomamente imponibile.

Massime di principio

• Ai fini dell’imposta di registro, una clausola contrattuale non va tassata autonomamente quando è meramente accessoria e dipende funzionalmente dall’obbligazione principale.
• Per stabilire se una pattuizione sia autonomamente imponibile occorre verificare se abbia una causa e un contenuto economico indipendenti oppure se costituisca una conseguenza dell’inadempimento di un’obbligazione già inclusa nel contratto principale.
• In un contratto di locazione, la clausola penale collegata al mancato o ritardato pagamento del canone tende a essere considerata parte integrante del sinallagma locatizio, non una disposizione autonoma soggetta a ulteriore imposta.
• La qualificazione fiscale dipende dalla sostanza e dal collegamento negoziale tra le clausole, non soltanto dalla loro separata collocazione o formulazione nel contratto.