Sentenza del 06/02/2019 n. 692 - Comm. Trib. Prov. Palermo

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato la comunicazione di avvenuta iscrizione ipotecaria notificata il 22 marzo 2018, deducendo, tra l'altro, violazione dell'art. 7 della legge n. 212/2000, violazione dell'art. 77 del D.P.R. n. 602/1973, duplicazione degli importi, insussistenza dei presupposti cautelari e illegittimità dell'ipoteca su beni sottoposti a sequestro ai sensi del D.Lgs. n. 159/2011. La comunicazione successiva era stata preceduta da una comunicazione preventiva di ipoteca, già impugnata dal contribuente e oggetto di una precedente sentenza ancora pendente in appello.

La decisione

La Commissione ha dichiarato il proprio difetto di giurisdizione limitatamente alle garanzie ipotecarie relative a due cartelle concernenti sanzioni amministrative per violazioni del Codice della Strada, rimettendo tali questioni al giudice ordinario competente. Per il resto, ha dichiarato il ricorso in parte inammissibile e lo ha rigettato nella parte residua. Ha stabilito che la comunicazione di avvenuta iscrizione ipotecaria è una mera comunicazione endoprocedimentale, non prevista autonomamente dall'art. 77 del D.P.R. n. 602/1973 e non compresa tra gli atti impugnabili ex art. 19 del D.Lgs. n. 546/1992. Le contestazioni relative ai presupposti, ai titoli e agli importi dell'ipoteca dovevano essere proposte contro la comunicazione preventiva, non potendo essere reiterate dopo l'iscrizione. È stata riconosciuta la legittimità dell'indicazione del montante ipotecario pari al doppio del credito, trattandosi dell'importo complessivamente garantito e non di una duplicazione del debito. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese di giudizio, liquidate in euro 12.057,00 oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 77 del D.P.R. n. 602/1973

  "di iscrivere ipoteca sugli immobili del debitore e dei coobbligati per un importo pari al doppio dell'importo complessivo del credito per cui si procede"

  La norma disciplina l'iscrizione ipotecaria esattoriale e consente di iscrivere la garanzia per un importo pari al doppio del credito complessivo, quale montante ipotecario comprensivo anche di interessi e prevedibili spese. La tutela ordinaria del contribuente si esercita contro la comunicazione preventiva, non contro la successiva comunicazione dell'avvenuta iscrizione.

• Art. 19 del D.Lgs. n. 546/1992

  "l'iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all'articolo 77 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602"

  L'elenco degli atti impugnabili è tassativo, pur potendo ricomprendere atti non espressamente elencati quando manifestino per la prima volta una pretesa tributaria concreta e individuata. La comunicazione successiva dell'iscrizione non è autonomamente impugnabile perché non introduce una pretesa nuova.

• Art. 50, comma 2, del D.P.R. n. 602/1973

  La previa intimazione di pagamento prevista da tale norma non è necessariamente richiesta per l'iscrizione ipotecaria ex art. 77, ma il contribuente deve comunque essere informato preventivamente dell'intenzione di iscrivere l'ipoteca.

• Art. 7 della legge n. 212/2000

  Le contestazioni sulla motivazione e sull'allegazione degli atti richiamati devono essere rivolte contro l'atto effettivamente lesivo e tempestivamente impugnabile, cioè, in questo caso, la comunicazione preventiva, non contro la successiva comunicazione meramente informativa.

• Art. 22, comma 3, del D.Lgs. n. 546/1992

  Richiamato in relazione al deposito della copia del ricorso attestata conforme.

• Art. 100 c.p.c.

  Utilizzato per individuare l'atto sostanzialmente lesivo, ossia l'iscrizione ipotecaria vera e propria, distinguendola dalla comunicazione successiva.

• Art. 2855, comma 2, c.c.

  Richiamato per spiegare che il montante ipotecario può comprendere gli interessi garantiti, oltre al capitale e alle prevedibili spese dell'esecuzione.

• D.Lgs. n. 159/2011

  Il sequestro cautelare dei beni non ancora trasformato in confisca non è stato ritenuto, in linea generale, incompatibile con l'iscrizione ipotecaria finalizzata a garantire i crediti affidati alla riscossione.

• Art. 24 della Costituzione

  Richiamato quale fondamento costituzionale del diritto di difesa del contribuente, garantito attraverso la comunicazione preventiva e la possibilità di impugnarla.

• Art. 53 della Costituzione

  Richiamato nel contesto dei principi costituzionali che orientano l'interpretazione della tutela tributaria.

• Art. 97 della Costituzione

  Richiamato quale principio di buon andamento dell'amministrazione, rilevante nell'interpretazione estensiva degli atti impugnabili quando una comunicazione manifesti per la prima volta una pretesa concreta.

Massime di principio

• Quando l'agente della riscossione comunica preventivamente l'intenzione di iscrivere ipoteca, il contribuente deve concentrare in quel momento tutte le contestazioni relative all'esistenza, validità, importo e presupposti dei crediti, nonché alla legittimità dell'ipoteca.
• La comunicazione di avvenuta iscrizione ipotecaria, se si limita a informare dell'esecuzione di quanto già preannunciato, è normalmente un atto endoprocedimentale e non autonomamente impugnabile.
• Dopo l'iscrizione possono residuare contestazioni solo su fatti nuovi o su difformità rispetto alla comunicazione preventiva, come il pagamento intervenuto prima dell'iscrizione, l'assenza della comunicazione preventiva, importi o titoli diversi, violazione di un provvedimento cautelare o di un giudicato.
• Le contestazioni già dedotte, o che avrebbero dovuto essere dedotte, nel giudizio contro la comunicazione preventiva non possono essere riproposte contro la comunicazione successiva, per evitare duplicazione dei giudizi e contrasto tra decisioni.
• Il raddoppio dell'importo indicato nell'iscrizione non implica necessariamente una duplicazione del debito: normalmente rappresenta il montante ipotecario massimo garantito, distinto dall'ammontare effettivo del credito.
• Quando l'ipoteca garantisce anche crediti non tributari, la giurisdizione può essere frazionata: le pretese tributarie restano davanti al giudice tributario, mentre quelle relative a sanzioni amministrative o ad altri crediti non tributari spettano al giudice ordinario.