Sentenza del 17/01/2019 n. 218 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la legittimità della ricostruzione induttiva dei ricavi mediante l'applicazione di una percentuale di ricarico agli acquisti contabilizzati. La questione riguardava sia il metodo di calcolo della percentuale — media ponderata per prodotti diversi e media aritmetica semplice per prodotti omogenei — sia l'adeguatezza degli elementi presuntivi utilizzati dall'Ufficio. Doveva inoltre essere verificato se il calcolo tenesse conto della concreta capacità produttiva dell'esercizio, della specifica attività svolta, degli eventuali sconti documentati e delle altre circostanze rilevanti.

La decisione

La ricostruzione dei maggiori ricavi mediante percentuale di ricarico è stata ritenuta astrattamente legittima, purché il metodo sia coerente con la tipologia dei prodotti e con le caratteristiche concrete dell'attività. Le presunzioni semplici possono fondare l'accertamento quando risultino gravi, precise e concordanti: la gravità deriva dalla compatibilità dell'importo contestato con la dimensione e la consistenza dell'impresa risultanti dalle scritture contabili; precisione e concordanza risultano dalla puntuale determinazione dei maggiori ricavi e dal collegamento univoco con l'ammontare dei ricavi omessi. Dal testo fornito non emerge un dispositivo specifico che consenta di stabilire con certezza l'esito processuale formale; sul piano sostanziale, tuttavia, viene riconosciuta la validità del criterio dell'Ufficio se applicato secondo tali cautele.

Norme richiamate

• Articolo 2729 del Codice civile

  Le presunzioni non stabilite dalla legge sono lasciate alla prudenza del giudice, il quale non deve ammettere che presunzioni gravi, precise e concordanti.

  L'accertamento dei maggiori ricavi può fondarsi su presunzioni semplici basate sulla percentuale di ricarico, ma soltanto quando gli elementi utilizzati siano sufficientemente gravi, precisi e concordanti.

Massime di principio

• La percentuale di ricarico può essere utilizzata per ricostruire ricavi non contabilizzati, ma il metodo deve essere adeguato alla natura dei prodotti: media ponderata per merci diverse e media aritmetica semplice per prodotti omogenei.
• Il calcolo non può essere applicato in modo astratto o automatico: devono essere considerate la concreta capacità produttiva e commerciale dell'impresa, la tipologia dell'attività, gli sconti praticati e documentati e ogni altra circostanza idonea a incidere sui margini.
• La presunzione è più solida quando l'importo dei maggiori ricavi è determinato analiticamente e risulta compatibile con le dimensioni dell'attività e con i dati contabili disponibili.
• In caso di contestazione, il contribuente può mettere in discussione la scelta del campione, l'omogeneità dei prodotti, la rappresentatività delle percentuali, gli sconti, le vendite promozionali, le rimanenze e la concreta possibilità di realizzare i ricavi presunti.
• La sola astratta applicabilità della percentuale di ricarico non è sufficiente: l'Amministrazione deve dimostrare il collegamento tra il margine utilizzato e i ricavi effettivamente presumibilmente omessi.