Sentenza del 17/03/2016 n. 1598 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la possibilità di impugnare autonomamente una comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria, sostenendo che tale atto non è espressamente incluso nell'elencazione degli atti impugnabili prevista dall'art. 19 del d.lgs. n. 546/1992. La questione riguarda quindi se l'elenco normativo sia tassativo oppure se possano essere impugnati anche atti diversi da quelli formalmente indicati, quando rendano conoscibile una pretesa fiscale concreta e attuale.

La decisione

La comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria è stata ritenuta autonomamente impugnabile. L'elencazione contenuta nell'art. 19 del d.lgs. n. 546/1992 non è tassativa: possono essere impugnati anche atti non espressamente previsti, purché portino a conoscenza del contribuente una pretesa fiscale dell'Amministrazione finanziaria. Non è necessario che le ragioni di fatto e di diritto siano contenute esclusivamente in uno degli atti formalmente elencati dalla norma.

Norme richiamate

• Art. 19 del d.lgs. n. 546/1992

  L'elenco degli atti autonomamente impugnabili non è tassativo. Sono impugnabili anche atti atipici che rendano conoscibile al contribuente una pretesa fiscale concreta, consentendogli di contestarla tempestivamente.

Massime di principio

• Un atto dell'Amministrazione finanziaria può essere impugnabile anche se non è espressamente nominato nell'art. 19 del d.lgs. n. 546/1992, quando produce un effetto lesivo concreto e rende conoscibile la pretesa tributaria.
• La comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria può essere contestata autonomamente, senza dover attendere l'iscrizione effettiva dell'ipoteca, se consente al contribuente di conoscere la pretesa e i suoi effetti potenziali.
• La prevalenza va data alla funzione sostanziale dell'atto e alla sua capacità di incidere sulla posizione del contribuente, non soltanto alla sua denominazione formale.
• Per valutare l'impugnabilità di un atto atipico occorre verificare se contiene o comunica una pretesa fiscale sufficientemente determinata e attuale e se il contribuente ha un interesse concreto a contestarla.
• L'interpretazione amplia la tutela giurisdizionale del contribuente, evitando che il formalismo dell'elencazione normativa impedisca di contestare tempestivamente una pretesa tributaria.