Sentenza del 24/01/2018 n. 1701 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva impugnato la cartella di pagamento relativa all'omesso versamento delle rate successive alla prima di un condono richiesto ai sensi dell'art. 9-bis della legge n. 289/2002, sostenendo che il pagamento della prima rata fosse sufficiente a mantenere valido il condono. L'Agenzia delle Entrate ha contestato tale interpretazione, sostenendo che il condono non si fosse perfezionato per il mancato pagamento integrale e tempestivo delle rate successive e che fosse quindi legittimo recuperare l'imposta residua, applicando anche la sanzione del 30%.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e deciso nel merito rigettando il ricorso originario della società. Ha stabilito che il condono previsto dall'art. 9-bis della legge n. 289/2002 è un condono clemenziale, soggetto a stretta interpretazione, che si perfeziona esclusivamente con il pagamento integrale e tempestivo dell'importo dovuto, anche se rateizzato. Il solo versamento della prima rata, seguito dall'omesso pagamento delle rate successive, non perfeziona il condono e consente il recupero delle somme dovute. Le spese di tutti i gradi di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 9-bis

  Il condono si perfeziona solo con l'integrale pagamento, anche rateale, di quanto dovuto.

  La disposizione disciplina un condono clemenziale e non premiale. Poiché l'importo dovuto è già determinato nella dichiarazione integrativa, non è necessaria un'attività di liquidazione da parte dell'Amministrazione. Il beneficio è subordinato al pagamento integrale e tempestivo di tutte le rate; il pagamento della sola prima rata è insufficiente.

• Decreto-legge n. 143/2003, convertito nella legge n. 212/2003

  Ha modificato la disciplina dell'art. 9-bis della legge n. 289/2002, applicata dalla Corte per valutare le condizioni di perfezionamento del condono.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 36-bis

  Consente il controllo formale e automatizzato delle dichiarazioni fiscali e il recupero delle imposte risultanti non versate.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 14

  È stato richiamato nel giudizio in relazione all'iscrizione a ruolo delle somme non versate; la decisione di cassazione si fonda tuttavia principalmente sulla mancata perfezione del condono.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 13

  Prevede la sanzione per omesso o tardivo versamento, applicabile alle somme rimaste non pagate secondo la disciplina fiscale ordinaria.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  È stato invocato dall'Agenzia delle Entrate per denunciare la violazione e falsa applicazione della disciplina sul condono.

Massime di principio

• Le discipline di condono fiscale sono eccezionali e di stretta interpretazione: non possono essere estese o integrate applicando analogicamente regole previste per altri condoni o per la disciplina tributaria ordinaria.
• Quando una definizione agevolata richiede il pagamento rateale integrale, il mancato pagamento anche delle sole rate successive alla prima impedisce il perfezionamento del beneficio, salvo una diversa previsione normativa espressa.
• Il pagamento della prima rata non consolida automaticamente il condono: occorre verificare il puntuale rispetto di tutte le scadenze e dell'intero importo dovuto.
• Se il condono non si perfeziona, l'Amministrazione può recuperare l'imposta residua secondo le procedure ordinarie e applicare le sanzioni previste per l'omesso versamento.
• La validità del condono deve essere valutata in base alla specifica disciplina normativa applicabile, senza trasferire automaticamente principi elaborati per istituti condonali diversi.