Sentenza del 27/03/2023 n. 8673 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia nasce da un accertamento IRES, IVA e IRAP per il 2006 con cui l'Amministrazione contestava l'esercizio di attività commerciale da parte della G&G e la conseguente perdita dei requisiti per il regime agevolativo delle associazioni sportive ex art. 148 TUIR. In sede d'appello l'Agenzia aveva ottenuto l'accoglimento, ma in Cassazione la contribuente ha proposto ricorso con sette motivi (violazioni procedurali relative alla notificazione dell'atto di appello tramite servizio postale e mancata produzione dell'avviso di ricevimento; insufficienza della motivazione dell'avviso di accertamento; carenza probatoria sulla natura commerciale dell'attività; violazione del diritto di difesa; errata applicazione di norme civil/tributarie), deducendo in particolare che l'appello dell'Agenzia era inesistente per difetto della valida notifica a mezzo posta.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondato il primo motivo: l'Agenzia non ha provato l'avvenuta ricezione dell'atto di appello tramite cartolina di ritorno (avviso di ricevimento) come richiesto dal D.Lgs. n.546/1992. Dalla documentazione risulta che i tentativi di notifica sono falliti (destinatario sconosciuto). Per tale vizio radicale il giudizio di appello era inammissibile e la sentenza della CTR è stata cassata senza rinvio; le restanti questioni di merito non sono state esaminate. Le spese di lite dei gradi di merito sono compensate, mentre l'Agenzia è condannata al pagamento delle spese di cassazione, liquidate in Euro 7.000,00 oltre Euro 200,00 per rimborso spese borsuali, IVA e CPA.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 22, comma 1

  La notifica dell'atto di impugnazione effettuata tramite servizio postale richiede il deposito dell'avviso di ricevimento entro il termine per rendere valida la notificazione; in mancanza l'appello è inammissibile.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 53, comma 2; art. 20, comma 1; art. 16, commi 2 e 3

  Norme richiamate dalla parte per censurare la procedura di notificazione dell'appello; la Corte ha valutato centralmente la regolarità della notifica ex art. 22.

• art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 3 e 5

  Fondamenti di impugnazione in Cassazione invocati (violazione di norme di diritto e omesso esame di questioni di fatto/diritto); la Corte ha accolto il motivo basato su un 'error in procedendo' relativo alla notifica.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 42, commi 2 e 3

  Richiamato dalla parte per contestare l'insufficienza motivazionale dell'avviso di accertamento; non è stato però esaminato nel merito a causa della decisione procedurale.

• L. n. 212/2000, art. 7, comma 1

  Norma invocata relativamente al diritto di difesa e alla motivazione degli atti tributari; la Corte non si è pronunciata sul merito per cassazione senza rinvio.

• Cost., art. 24

  Richiamato come garanzia del diritto di difesa; rilevanza evocata dalla contribuente ma non valutata in merito dalla Corte per il vizio processuale decisivo.

• TUIR, art. 148

  Norma che disciplina il regime fiscale agevolato per le associazioni sportive dilettantistiche; l'Amministrazione aveva ritenuto che i requisiti non sussistessero per la G&G, ma la Cassazione non ha deciso sulla questione sostanziale.

• art. 2082 c.c.; D.P.R. n. 633/1972, art. 4, comma 1

  Richiamati per sostenere l'esistenza di attività d'impresa/commerciale della associazione; anch'essi non sono stati valutati nel merito a seguito della cassazione per vizio di notifica.

Massime di principio

• La notifica di atti processuali a mezzo servizio postale è valida solo se è prodotto in giudizio l'avviso di ricevimento (cartolina) che attesti l'effettivo recapito entro i termini: l'assenza di tale prova rende l'appello inammissibile.
• Un vizio processuale di notifica può essere decisivo e comportare la cassazione senza rinvio della sentenza impugnata, con assorbimento delle questioni di merito: pertanto la regolarità delle notifiche va curata scrupolosamente.
• In sede di cassazione non è possibile sanare la mancanza di prova della notifica sottoposta a termine; la parte che ha effettuato la notifica deve conservare e produrre gli A/R originari in tutte le fasi.
• Quando la cassazione annulla per vizi procedurali radicali, le spese dei gradi di merito possono essere compensate, mentre le spese di legittimità seguono la soccombenza in Cassazione.
• Se si contesta l'insufficienza di motivazione dell'avviso di accertamento o la natura commerciale di un'attività, è importante raccogliere e depositare in primo grado prove documentali e dichiarazioni chiare, perché la valutazione probatoria può essere determinante se la procedura parla il merito.